2010/2 YMM Denetim, Raporlama ve Meslek Hukuku Soruları ve Çözümleri

Türkiye Serbest Muhasebeci Malı Müşavirler Ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği Yönetmeliğinin 23. Maddesi uyarınca Birlik Yönetim Kurulu'nun görevleri şunlardır: a. Genel Kurul kararlarını yerine getirmek, b. Birlik adına kanun ve yönetmeliklerle tanınan yetkiler dairesinde iktisap ve yüklenmelerde bulunmak, c. Birlik adına taşınır ve taşınmaz mal almak, satmak, ipotek etmek ve bunlar üzerinde her türlü ayni hak tesis etmek, kaldırmak; bu konularda Yönetim Kurulu Başkan veya üyesine yetki vermek, d. Bütçeyi yapmak ve uygulamak, e. Odalarca tespit edilen giriş ve yıllık aidatların listesini Maliye Bakanlığının tasdikine sunmak, f. Odaların görüşlerini almak suretiyle hazırlayacağı asgari ücret tarifelerini Maliye Bakanlığının tasdikine sunmak, g. Bu Kanun ve yönetmelik hükümlerine göre yapılması gereken sınavları yapmak, h. Mesleki ruhsatlan ve Yeminli Mali Müşavirlik mührünü vermek, i. Kanun ve bu kanuna göre çıkarılan yönetmeliklerle verilen diğer işleri yapmak, j. Meslekî standartları geliştirmek, bu kapsamda uluslararası standartlarla uyumlu meslekî etik standartlar, denetim standartları, meslekî eğitim standartları, kalite güvence standartları oluşturmak ve geliştirmek, haksız rekabeti önleyici önlemler almak. Bu amaçla, Birlik bünyesinde kurul, komite, çalışma grupları gibi birimler oluşturmak, meslek mensuplarının eğitimini sağlamak için seminerler düzenlemek, kurslar açmak, k. Mesleki faaliyet alanına giren konularda çalışmalar yapmak üzere mesleki çalışma komiteleri oluşturmak ve bunların çalışma sonuçlarını odalar kanalıyla meslek mensuplarına duyurmak, l. Meslek mensuplarının mesleki faaliyetlerini yürütmelerinde yardımcı olmak, mesleki konularda bilgi alışverişlerinde iletişim kurmak amacıyla merkezi Birlikte bulunan bilgisayar ağını oluşturmak. m. Denetim mesleğinin performansının ve kalitesinin yükselmesine muhasebe mesleğinin bağımsızlığının ve tarafsızlığının korunmasına katkı sağlamak, ulusal ve uluslararası düzeyde, muhasebe denetimine ve meslek mensuplarına olan güveni sürdürülebilir kılmak. Bu amaçla, Birlik bünyesinde kurul, komite ve çalışma grupları gibi birimler oluşturmak.

Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Malî Müşavir ve Yeminli Malî Müşa virlerin Çalışma Usul Ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 35. Maddesi uyarınca aşağıdaki hâllerde meslek mensubunun adı çalışanlar listesinden yönetim kurulu kararıyla silinir. a. Meslek mensubunun, meslekî faaliyette bulunmayacağını yazılı olarak bildirmesi veya çalışma bürosunu kapatmış olması ya da bu durumun oda tarafından tespit edilmiş olması, b. Çalışma bürosunu oda bölgesi dışına nakletmiş bulunması, c. Kanuna göre meslekten çıkarmayı gerektiren cezalara çarptırılması, d. Meslek mensubu olmak için Kanunun aradığı şartların sonradan kaybedilmiş olması, e. Ruhsatnamenin verildiği tarihte, verilmemesini gerekli kılan sebeplerin varlığının sonradan tesbit edilmiş olması. Meslekî şirketlerin, tasfiyesine karar verildiği hâlde tasfiye işlemlerinin üç yılda tamamlan maması veya şirketin üç yıl gayri faal durumda olduğunun tespit edilmesi hâlinde, bu şirketlere ait kayıtlar yönetim kurulu kararıyla çalışanlar listesinin şirketler bölümünden silinir. Üye olmanın hukukî yükümlülüklerini yerine getiren şirketler gayri faal sayılmaz.

a. Hakkında disiplin soruşturması yapılmakta olan meslek mensubu hakkında ayni eylemden dolayı ceza mahkemesinde dava açılmış olması halı Disiplin Yönetmeliğinin 30. Maddesi uyarınca, meslek mensubu hakkında başlamış olan ceza kovuşturması; disiplin işlem ve kararlarının uygulanmasına engel oluşturmaz. Şu kadar ki; disiplin işlem ve kararına konu olacak bir eylem ve işlemde bulunmuş olan meslek mensubu hakkında aynı eylemlerden dolayı Ceza Mahkemesinde dava açılmış ise; disiplin soruşturma ve kovuşturması bu davanın sonuna kadar bekletilir. Meslek mensubu hakkında açılan ceza davası nedeniyle disiplin kovuşturması bekletiliyorsa disiplin kurulunun karar verme süresi, ceza davasının sonucu kurula ulaşana kadar kesilir. Bu kapsamdaki dosyaların sonucunun zaman zaman ilgili mahkemelerden araştırılması gerekir. Oda yönetim kurulu; sonucu kendilerine ulaştırılmış olması koşuluyla hükümlülükle sonuçlanan bir ceza davasının konusunu oluşturan eylemden dolayı ayrıca disiplin soruşturması açmak zorundadır. b. Meslek mensupları hakkında tedbir kararı verilmesini gerekli kılan haller : Meslek mensubu tarafından işlendiği tespit edilen fiili, ceza davasına konu olsun veya olmasın hakkında "Geçici Olarak Mesleki Faaliyetten Alıkoyma" veya "Meslekten Çıkarma" cezasını gerektirecek nitelikte bir eylemden dolayı kovuşturma yapılan meslek mensubu; ilgili oda yönetim kurulunun isteği ve bu isteğin disiplin kurulunca uygun görülmesi veya disiplin kurulunun gerekli gördüğü hallerde, son karar verilene kadar, tedbir niteliğinde geçici olarak mesleki faaliyetten alıkonulabilir. c. Başka odaya nakil olan meslek mensubu hakkında kovuşturma yapma yetkisi Disiplin Yönetmeliği’nin 33. Maddesi hükmü uyarınca, kovuşturmanın dayandığı ihbar veya şikayetin sabit olduğu veya Cumhuriyet Savcısının kovuşturma isteminde bulunduğu yahut kovuşturmayı oluşturan eylem ve davranışın re'sen haber alındığı tarihte meslek mensubu hangi odanın çalışanlar listesinde veya meslek kütüğünde kayıtlı ise; disiplin kovuşturmasına karar verme ve kovuşturmayı yürütme yetkisi ilgili odaya aittir. Disiplin Yönetmeliğine göre, meslek mensubu disiplin kovuşturması gerektiren bir fiili işledikten sonra başka bir odaya nakledilmiş olabilir. Bu durumda söz konusu fiili kovuşturma yapma görev ve yetkisi fiilin işlendiği sırada çalışanlar listesine kayıtlı bulunan odaya aittir.

--------------------------------01.01.2008 ---------------------- 102 Bankalar 400 000 400 Banka Kredileri 400 000 Bankadan alınan uzun vadeli kredinin kaydı --------------------------------/------------------------------------------ 780 Finansman Giderleri 20 000 102 Bankalar 20 000 Kredi masrafının kaydı ------------------------------31.12.2008 ----------------------------------- 780 Finansman Giderleri 80 000 481 Gider Tahakkukları 80 000 Birinci yıl faizin kaydı ---------------------------------31.12.2008------------------------------- 400 Banka Kredileri 400 0000 300 Banka Kredileri 400 000 ---------------------------------31.12.2008-------------------------- 481 Gider Tahakkukları 80 000 381 Gider Tahakkukları 80 000 ------------------------------31.12.2009---------------------------------------- 780 Finansman Giderleri 80 000 381 Gider Tahakkukları 80 000 Kredi borcunun kısa vadeliye dönüşmesinin ve ikinci yıl faizinin kaydı -----------------------------------31.12.2009--------------------------------------- 300 Banka Kredileri 400 000 381 Gider Tahakkukları 160 000 102 Bankalar 560 000 Kredi borcu ve faizinin ödenmesi

Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul Ve Esaslar Yönetmeliğine göre; a. Kanıt toplamanın amacı: Yukarda anılan Yönetmeliğin 14. Maddesi hükmü uyarınca yeminli mali müşavirler tasdik çalışmasının yürütülmesi sırasında tasdik konusu ve kapsamı ile ilgili yeterli miktarda güvenilir kanıtları toplamak zorundadırlar. Kanıt miktarının yeterli olup olmadığının belirlenmesinde, kanıtın nitelik ve nicelik açısından önemi; hatalı veya hileli olma riski, güvenirliği gibi hususlar göz önünde bulundurulur. Kanıt toplamada amaç; tasdik konu ve kapsamı ile sınırlı olmak kaydıyla;

• Tüm varlık, kaynak, gelir ve giderlerin gerçek olup olmadığı ve bunlara ilişkin bütün işlemlerin doğru

kaydedilip, kaydedilmediği,

• Mali tablolara yansıtılması gereken bütün işlem ve hesapların bu tablolarda gerçek şekliyle yer alıp

almadığı,

• Varlıklara ilişkin hakların ve borçlara ilişkin yükümlülüklerin işletmeye ait olup olmadığı,

yönünden fiili durum ve belgelerin esas alınarak araştırılmasıdır. b. Denetim Teknikleri Ayni Yönetmeliğin 15.maddesi uyarınca yeminli mali müşavirler tasdik çalışmalarının yürütülmesinde kanıtları aşağıdaki ve benzeri tekniklerle toplarlar.

• Sayım ve envanter incelemesi,
• Belge incelemesi,
• Bilgi toplama,
• Doğrulama,
• Karşılaştırma ve puantaj,
• Analitik inceleme.

Sözü edilen bu teknikler, sürekli denetimlerde, hesapların niteliği, hacmi ve bu tekniklerin özellikleri göz önünde bulundurularak yeminli mali müşavirin belirleyeceği aralıklarla, tasdik sözleşmesi tarihinden tasdik raporu tarihine kadar uygulanır. Diğer denetimlerde ise, denetimin her safhasında uygulanabilir.