2010/3 YMM Denetim, Raporlama ve Meslek Hukuku Soruları ve Çözümleri

a. (A) A.Ş.’nin bina kiralama işlemi ile ilgili yaptığı kayıtlar yanlış ve eksiktir. Öncelikle bu yanlış kaydın düzeltilmesi gerekir. Söz konusu düzeltme işlemi iki şekilde yapılabilir: Ya ters kayıt yapılır veya aşağıdaki şekilde yapılabilir. ---------------------------31.12.2009---------------------- 180 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 15 000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 8 750 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 17 750 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 6 000 ---------------------------/----------------------------------------------------------------------- Kiralama işleminin başlangıçta aşağıdaki gibi muhasebe işlemleri yapması gerekirdi. --------------------------01.08.2009-------------------------------- 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 1 250 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 5 000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 23 750 102 BANKALAR 24 000 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 6 000 Peşin ödenen 2 yıllık kira giderlerinin kaydı ----------------------------/------------------------------------------------ Eylül-Aralık dönemi kiralarını aktarmak için her ay aşağıdaki kayıt yapılmalıdır. -----------------------------/------------------------------------ 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 1 250 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 1 250 Peşin ödenen giderlerin ilgili hesaba kaydı ----------------------------/--------------------------------------------------- 31.12.2009 tarihinde aşağıdaki kayıt yapılacaktır. -------------------------31.12.2009------------------------------------------ 180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 12 000 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 12 000 Aktarma kaydı -----------------------------------/------------------------------------------------ Dönemin sonunda 280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabında yer alan tutarlarda cari yıla ait olan 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabına aktarılır. Yani duran varlıklardan dönen varlıklara aktarılır. b) İşletmenin yaptığı muhasebe kayıtları eksik ve yanlıştır. Öncelikle hatalı muhasebe kaydının düzeltilmesi gerekir. Söz konusu düzeltme işlemi ya ters kayıt yapılmak suretiyle veya aşağıdaki kayıt yapılmak suretiyle düzeltilebilir. ------------------------31.12.2009-------------------------------------- 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 21 000 102 BANKA 4 320 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 12 000 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 9 000 391 HESAPLANAN KDV 4 320 -----------------------------------/----------------------------------------------------- (A)A.Ş.’nin aktifinde kayıtlı gayrımenkulü kiraya verirken aşağıdaki şekilde muhasebe işlemleri yapması gerekirdi. İşletme mali tablolarını aylık olarak düzenliyorsa kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır. ---------------------01.10.2009---------------------------------- 102 BANKA 28 320 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 1 000 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 2 000 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 21 000 391 HESAPLANAN KDV 4 320 Peşin tahsil edilen 2 yıllık kira bedelinin yevmiye kaydı -----------------------------/------------------------------------ Kasım -Aralık dönemi kiralarını aktarmak için her ay aşağıdaki kayıt yapılmalıdır. --------------------------------/----------------------------------- 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 1 000 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 1 000 Aktarma Kaydı --------------------------------/--------------------------------------- 31.12.2009 Tarihinde ----------------------------31.12.2009-------------------------------------- 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 12 000 380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 12 000 Aktarma Kaydı --------------------------------/------------------------------------------------- b. (A) A.Ş.’nin gayrimenkul kiralama işlemlerini vergi mevzuatı açısından değerlendirecek olursak; Kiralama işlemi ile ilgili hatalar : Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/5-a maddesi uyarınca,gerçek kişilerden gayrimenkullerin kiralanması karşılığında yapılan ödemelerden %20 oranında gelir vergisi tevkifatının yapılması gerekmektedir. Firma zamanında bu tevkifatı yapmayıp ve beyan etmemek suretiyle vergi ziyaına sebebiyet vermiştir. Yapılmayan vergi tevkifatının pişmanlıkla beyan edilmesi gerekir. Diğer taraftan (A) işletmesi yaptığı ödemelerin tamamını genel yönetim giderlerine atmıştır. Söz konusu gideri kar zarar hesabına atsaydı, 23 750 TL: fazla gider yazmış olacaktı. Dönemsellik kuralını ihlal etmiştir. Halbuki gelecek aylara ait olan kısmının 180.gelecek yıllara ait giderlerin ise, 280 no.lu hesaplarda kayıt edilmesi gerekirdi. Dolayısıyla 5 aylık kira bedeli olan 5 X 1 250 = 6 250 TL. eksik kurum kazançı beyan etmek suretiyle vergi ziyaına sebebiyet verilmiştir. Kiraya verme işlemi ilgili hatalar : (A)A:Ş.nin aktifinde kayıtlı gayrimenkulü kiraya verme işlemine gelince,8 000 TL’yi aşan işlemlerin banka vasıtasıyla tahsil edilmesi gerekir. İşletme kira bedelini kasadan tahsil etmek suretiyle tespit edilmesi halinde hakkında özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Öte yandan aktifinde kayıtlı gayrimenkül dolayısıyla 4 320 TL KDV hesaplamamak suretiyle vergi ziyaına sebebiyet verilmiştir. Söz konusu vergi zıyaının pişmanlıkla beyan edilmesi gerekir. İkincisi kira gelirinin tamamını kar hesaplarına atmak suretiyle dönemsellik kuralını ihlal etmiştir. Vergi yasalarına aykırı olmasa bile,işletmenin lehine değildir. 24 000 – 3 000 = 21 000 TL kira gelirini süresinden önce beyan edilmek suretiyle kurumlar vergisinin erken ödenmesine sebebiyet verilmiştir. Sonuç olarak her iki işlemi bir arada değerlendirirsek firma 21 000 – 6 250 = 14 750 TL’lık fazla ticari kazanç beyan etmiştir. Düzeltme beyannamesinin verilmesi gerekir. Mükellefin 6 250 TL gider ve 3 000 TL gelir beyan etmesi gerekirdi.

) a. Karşıt inceleme yapma zorunluluğu 3568 sayılı Kanunun 12 nci maddesine göre, YMM’ler yaptıkları tasdikin doğruluğundan ve yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde, tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar. Hem katma değer vergisi iadesi işlemleri ve hem de gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinin tasdiki işlemleriyle ilgili olarak, iade ve/veya mahsup edilecek katma değer vergisinin tutarı ile tasdik edilecek beyannamede yer alan matrah ve vergiye ilişkin rakamların doğruluğunun yeminli mali müşavirlerce sağlanması esastır. Bunun sağlanması için yeminli mali müşavirler, işlemlerini tasdik edecekleri mükellefe mali ve hizmet satan alt firma ya da firmalar nezdinde gerekli karşıt incelemeleri yapmak zorundadırlar. 3568 Sayılı Kanunun 12 nci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak hazırlanan "Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik'in 7 nci maddesinde tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi ve şekil şartları ile tasdike ilişkin diğer usul ve esasların Bakanlığımızca çıkartılacak tebliğlerle belirleneceği hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, Yönetmeliğin 14 üncü maddesinde YMM’lerin tasdik konusu ve kapsamı ile ilgili yeterli miktarda güvenilir kanıtları toplamak zorunda oldukları belirtilmiş, "Denetim Teknikleri" başlıklı 15 inci maddesinin (d) bendinde ise işletme kayıtlarında yer alan hususların ilgili üçüncü şahıslar nezdindeki defter ve belgeler üzerinde araştırılarak tespit edilmesi de denetim teknikleri arasında sayılmıştır. 3568 Sayılı Kanunun 12 nci maddesi hükmü ve maddedeki yetkiye dayanılarak çıkarılan Yönetmeliğin yukarıda değinilen hükümleri uyarınca, YMM’ler mükelleflerin tasdik kap samına giren işlemlerinin gerçeği yansıtıp yansıtmadığının tespiti için gerekli karşıt incele meleri yapmakla yükümlüdürler. Buna göre, yeminli mali müşavirlerin hem tam tasdik işlem leri için hem de KDV iadesi tasdik işlemleri için karşıt inceleme yapmaları gerekmektedir. b. Karşıt incelemenin amacı Karşıt incelemede amaç; tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılmasını sağlamaktır. Örneğin, KDV iadesi işlemlerinde karşıt incelemenin amacı, yüklenilen KDV’nin iade ya da mahsup edilecek KDV tutarını doğru olarak belirlemek, tam tasdik kapsamında yapılan karşıt incelemenin amacı ise gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan matrah ve vergiye ilişkin tutarların doğruluğunu sağlamaktır. c. Karşıt incelemelerde uyulması gereken usul ve esaslar Karşıt inceleme konusunda uyulması gereken usul ve esaslara ilişkin düzenlemelere 20, 27, 29,34 ve 41. No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğlerinde yer verilmiştir. Bu düzenlemelerden 20 Seri No.lu Tebliğin A/5. bölümünde; “İadesi talep edilen KDV’nin doğruluğunu tespit etmek için yeminli mali müşavirlerce yapılacak alt kademe incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporlarında yer verilecek, yapılacak karşıt incelemelerin safhaları belirtilecektir. 1 ve 15 Sıra No.lu Tebliğlerde belirtilen KDV iadelerine ilişkin işlemlerin tasdikinde, YMM’ler karşıt incelemeleri, ihracat konusu mal ve hizmetin imalatçısı (üreticisi) konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapacakları belirtilmiştir. Karşıt inceleme tutanakları ilke olarak tasdik raporuna eklenecektir. Ancak tutanak sayısının fazla olması durumunda en yüksek tutarlı faturaları içeren asgari adet inceleme tutanağının rapora eklenmesi, incelemeye yetkili elemanlarca talep edilmesi halinde ibrazı şartıyla diğer tutanakların ise, tasdik işlemini yapan YMM’ce muhafaza edilmesi mümkün bulunmaktadır. 27 No.lu Tebliğin II/5. bölümünde; “KDV iadesi tasdik işlemlerinde indirilecek KDV’nin %80 veya daha fazlasına tekabül eden mal ve hizmet alımları ile ilgili karşıt incelemelerin yapılması zorunludur.” Denilmektedir. YMM’lerce yapılacak KDV iadesi Tasdik işlemlerinde iade talep eden mükelleflerin indirilecek KDV’sinin %80’i veya daha fazlasına tekabül eden mal ve hizmet alımları ile ilgili karşıt incelemeler, imalatçı firmanın bir alt kademesine kadar yapılacak olup, karşıt incelemenin her safhasında, nezdinde karşıt inceleme yapan firmanın indirilecek KDV’sinin %80’ine tekabül eden mal ve hizmetlere ilişkin karşıt inceleme yapılması zorunluluğu bulunmamaktadır. 27 Sıra No.lu Tebliğe göre, karşıt incelemeler kural olarak tasdik işlemini yapan YMM tarafından yerine getirilecektir. Ancak, nezdinde karşıt inceleme yapılacak mükellefin YMM ile süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunduğu hallerde karşıt incelemelerin teyit yazısı alınması suretiyle yapılması da mümkündür. Ancak, süresinde tam tasdik sözleş mesi düzenleyen mükelleflerin YMM’lerinin teyit vermek istememesi halinde bu mükellefler nezdindeki karşıt inceleme tasdik işlemini yapan YMM tarafından yerine getirilecektir. Süresi geçtikten sonra tam tasdik sözleşmesi düzenleyen mükellefler nezdindeki karşıt incelemeler de tasdik işlemini yapan yeminli mali müşavirler tarafından yapılacaktır. Tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılması incelenen işlemin özelliğine, kullanılan yönteme ve mükelleflere göre farklılık göstermektedir. Bu nedenle, bu konudaki sorumluluk yeminli mali müşavire ait olmak üzere karşıt incelemenin hangi aşamaya kadar yapılacağına kural olarak incelemeyi yapan YMM karar verecektir. Bununla birlikte, hem tam tasdik işlemlerinde hem de KDV iadesi tasdik işlemlerinde YMM’ler en az işlemlerini tasdik ettikleri mükellefe mal veya hizmet satan mükelleflerin kayıtlarına inip gerekli karşıt incelemeyi yapmakla yükümlüdürler. Yeminli mali müşavirlerin müteselsil sorumluluk, disiplin hükümleri ve diğer yaptırımlarla karşılaşmamaları açısından karşıt incelemeler konusunda gerekli titizliği göstermeleri ve gerektiği kadar alt kademeye inerek inceleme yapmaları gerekmektedir. Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlenmesi veya kullanılması ihtimalinin bulunduğu haller ile benzeri diğer şüpheli durumlarda YMM’ler herhangi bir kademe sınırlaması olmaksızın işlemin gerçek mahiyetini ortaya çıkarıncaya kadar alt kademelere ineceklerdir. Yeminli mali müşavirler teyit vermek amacıyla yaptıkları karşıt incelemelerde işlemlerini tasdik ettikleri mükellefe mal veya hizmet satan mükellefler nezdinde inceleme yapmakla yükümlü olacaklardır. Daha alt kademelerdeki incelemeler, teyit isteyen yeminli mali müşavir tarafından yapılacaktır. Bununla birlikte, yeminli mali müşavirlerin kendi aralarında anlaşmaları halinde söz konusu alt kademe incelemelerinin de teyidi veren yeminli mali müşavir tarafından yapılması mümkün bulunmaktadır. Bu taktirde yapılan karşıt inceleme ile ilgili sorumluluk incelemeyi yapan yeminli mali müşavire ait olacaktır. d. Karşıt inceleme yapılmasının zorunlu olmadığı haller 2010 Takvim yılında KDV hariç tutarı 16 000 TL’yı aşmayan belgeler için karşıt inceleme yapılması zorunlu değildir. Ancak, bir aylık dönemde bir mükelleften alınan mal ve hizmet alımlarının toplamının 47 317,64 TL’yı aşması halinde anılan mükellef nezdinde karşıt inceleme yapılması gerekir. Karşıt incelemenin kural olarak ihracat konusu mal veya hizmetin imalatçısı konumundaki alt mükelleflerin bir alt kademesine kadar yapılması zorunludur. Ancak, ithal edildikten sonra Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesi kapsamında ihraç edilen ürünlerde söz konusu malı ithal eden firmanın kayıtlarına inilmesi yeterli olacaktır. Genel ve katma bütçeli idarelerden, belediyelerden ve il özel idarelerinden veya en az % 51 ya da daha fazla hissesi bu kurumlara ait olan kuruluşlardan yapılan mal ve hizmet alımları için yukarıdaki sınırlarla bağlı kalınmaksızın karşıt inceleme yapılması zorunlu değildir. 29 Sıra No.lu Genel Tebliğin II/1 bölümünde, 'İndirilecek KDV'nin üçte biri veya daha fazlasının karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan mal ve hizmet alımlarından kaynaklandığı hallerde karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan mal ve hizmet alımları ile ilgili indirilecek KDV'nin yarısına tekabül eden mal ve hizmet alımları ile ilgili karşıt inceleme yapılması yeterli olacaktır. Bu durumda karşıt inceleme kapsamındaki mal ve hizmet alımlarına ilişkin karşıt incelemelerle %80 oranının sağlanması ile yetinilmesi mümkün bulunmaktadır. Şu kadar ki; karşıt inceleme kapsamında bulunan mal ve hizmet alımları tutarı ile %80 oranına ulaşılamadığı hallerde bu oranın sağlanıp sağlanmadığı dikkate alınmayacaktır.'' 34 Sıra No.lu Genel Tebliğin B bölümünde ise, ''Ancak, yeminli mali müşavirlerce KDV iadesi tasdik işlemlerinde mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak yapılan karşıt incele melerle (karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan kurum ve kuruluşlardan yapılan mal ve hizmet alımları toplamı dahil) %80 oranına ulaşılması yeterli olacaktır. Bu durumda, kalan %20'lik kısım içerisinde belli miktarı aşması nedeniyle karşıt ince leme yapılması zorunluluğu bulunan belgeler mevcut olsa bile sorumluluk YMM’e ait olmak üzere, %80 oranı ile yetinilmesi mümkün bulunmaktadır.'' Açıklamalarına yer verilmiştir.

Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 4.maddesi hükmü uyarınca meslek mensubu olabilmenin genel şartları şunlardır: a. T.C. vatandaşı olmak (yabancı serbest muhasebeci malî müşavirler hakkındaki hüküm saklıdır). b. Medenî hakları kullanma ehliyetine sahip bulunmak. c. Kamu haklarından mahrum bulunmamak. d. Türk Ceza Kanununun 53 üncü maddesinde belirtilen süreler geçmiş olsa bile; kasten işlenen bir suçtan dolayı bir yıl veya daha fazla süreyle hapis cezasına ya da affa uğramış olsa bile devletin güvenliğine karşı suçlar, Anayasal düzene ve bu düzenin işleyişine karşı suçlar, milli savunmaya karşı suçlar, devlet sırlarına karşı suçlar ve casusluk, zimmet, irtikâp, rüşvet, hırsızlık, dolandırıcılık, sahtecilik, güveni kötüye kullanma, hileli iflas, ihaleye fesat karıştırma, edimin ifasına fesat karıştırma, suçtan kaynaklanan malvarlığı değerlerini aklama veya kaçakçılık suçlarından mahkûm olmamak. e. Ceza veya disiplin soruşturması sonucunda memuriyetten çıkarılmış olmamak. f. Meslek şeref ve haysiyetine uymayan durumları bulunmamak. Öte yandan, Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Ve Yeminli Mali Müşavirlerin Çalışma Usul Ve Esasları Hakkında Yönetmeliğinin 35/d maddesi uyarınca meslek mensubu olmak için Kanun'un aradığı şartların sonradan kaybedilmiş olması halinde, meslek mensubunun adı çalışanlar listesinden yönetim kurulu kararıyla silinir. Diğer taraftan, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Disiplin Yönetmeliğinin 9. Maddenin (f) ve (g) bentleri uyarınca, meslek mensuplarının Kanunun 4. maddesindeki koşulların sonradan kaybedilmesi ve affa uğramış, ertelenmiş veya paraya çevrilmiş olsa dahi Kanunun 4. maddesinde sayılan suçlardan biri ile hüküm giymiş olunması. hallerinde ilgili meslek mensubu hakkında meslekten çıkarma cezası uygulanır.

06.02.2008 Tarih ve 26779 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Sıra No.lu Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Sözleşmelerine İlişkin Bildirimlerinin ve Sürekli Bilgi Verme Yükümlülüklerinin Elektronik Ortamda Yerine Getirilmesi Hakkında Genel Tebliğin; A. Amacı Yeminli mali müşavirlerin düzenlemiş oldukları tasdik sözleşmelerine ilişkin bildirimlerinin ve sürekli bilgi verme yükümlülüklerinin elektronik ortamda yerine getirilmesi yönündeki düzenlemenin amacı; yeminli mali müşavirlerin 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu ve diğer ilgili mevzuat çerçevesinde sürekli bilgi verme ödevlerini yerine getirmede gelişen bilgi işlem teknolojilerinden yararlanmak, bildirimlerin kolay, hızlı, ekonomik ve güvenilir bir şekilde idareye intikalini sağlamaktır. B. Kapsamı Bağlı oldukları meslek odasının çalışanlar listesine kayıtlı ve sürekli bilgi verme yükümlülüğü bulunan yeminli mali müşavirler, bu tebliğ gereğince elektronik ortamda internet vergi dairesine 01 Şubat 2008 tarihinden itibaren aşağıda belirtilen hususlarda bildirimde bulunacaklardır. a. Mükellefler ile düzenlemiş oldukları "Tam Tasdik ( Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyanname ve eklerinin tasdiki ) Sözleşmeleri" ne ilişkin bilgiler. b. Mükellefler ile düzenlemiş oldukları diğer sözleşme bilgileri. (Katma Değer Vergisi İadesi, Özel Tüketim Vergisi, Ar-Ge İndirimi Tasdik Raporu v.s.) c. Yeminli mali müşavirin kimlik bilgileri, şirket veya ortaklık halinde faaliyette bulunuluyorsa şirketin veya ortaklığın bilgileri ile ortakların bilgileri. d. YMM’nin bürosunda veya yeminli mali müşavirlik şirketinin bürosunda çalışanlara ait bilgiler. C) Tam Tasdik Raporu dışındaki KDV İadesi, Özel Tüketim Vergisi, Ar-Ge İndirimi Tasdik Raporu ve benzeri konulardaki sözleşmelere ilişkin Damga Vergisinin beyan ve ödenmesi 1 Seri No.lu Tebliğin ”Ücretlerin Bildirilmesine İlişkin Usul ve Esaslar” bölümünde; “Tam Tasdik Raporu dışındaki KDV İadesi, Özel Tüketim Vergisi, Ar-Ge İndirimi Tasdik Raporu ve benzeri konulardaki sözleşme bilgilerinin elektronik ortamda gönderilmesi aşamasında ücret sütunu boş bırakılarak bildirimde bulunulacaktır. Daha sonra düzenlenen tasdik raporunun vergi dairesince işleme konulması ve alınması gereken ücretin miktarının belirlenmesinin mümkün hale gelmesinden itibaren 15 gün içinde tasdik ücreti ve mükellefçe alınacak iade tutarı, internet vergi dairesine elektronik ortamda sözleşme bilgileri içine dahil edilmek suretiyle evvelce boş bırakılan bölüme ilişkin bilgiler tamamlanmış olacaktır.” Açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, Tam Tasdik Sözleşmesi dışındaki sözleşmelerde ücretin belli olması halinde bu tutar üzerinden, ücret tutarının düzenlenen tasdik raporunun vergi dairesince işleme konulmasının ardından belirlenmesi halinde ise, söz konusu sözleşmelere ücrete ilişkin tutarın eklendiği tarih itibariyle 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün A/1 fıkrası gereği damga vergisine tabi tutulması ve verginin bu tarih esas alınarak ödenmesi gerekmektedir.