2011/2 YMM Vergi Tekniği Soruları ve Çözümleri

6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un 19.maddesinde, Kanuna göre yapılandırılan alacak tutarının taksit süresinde ödenmemesi halinde, Kanun hükümlerinden yararlanabilme koşullarına yönelik düzenlemeler yer almaktadır. Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde "(1) a) Bu Kanuna göre ödenmesi gereken taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanılır. Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümler saklı kalmak kaydıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu hüküm her bir madde ve alacaklı idareler açısından taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı uygulanır." hükmü yer almaktadır. Bu hükme göre, Kanun kapsamında ödenmesi gereken taksitlerin bir takvim yılında en fazla iki defa ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının borçlunun başvuru sırasında tercih ettiği taksitlendirme süresinin son taksidini izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla Kanun hükümlerinden yararlanılacaktır. Diğer taraftan;

• Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte son taksiti izleyen ayın

sonuna kadar da ödenmemesi,

• Bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,

halinde Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir. Kanunun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında, Kanun kapsamına giren alacakların aynı maddenin birinci fıkrasında belirtilen şekilde tamamen ödenmemiş olması halinde, borçluların ödedikleri tutar kadar Kanun hükümlerinden yararlanabileceği düzenlenmiştir. Buna göre, Kanun kapsamında taksitlendirilen alacakların Kanunda öngörülen süre ve şekilde tamamen ödenmemesi halinde, borçlular yaptıkları ödemeler nispetinde Kanun hükümlerinden yararlandırılacaktır. Mükellef (A) vergi asılları ile hesaplanan TEFE/ÜFE tutarları toplamını Kanun kapsamında 12 eşit taksitte ödemeyi tercih etmiştir. Ödenecek Taksit Tutarları = [(Vergi Asılları + Toplam TEFE/ÜFE Tutarı) x 1,10] /12=[(41.600+9.444,76)x1,10]/12=4.679,10 TL, bir taksitte ödenecek tutardır. Mükellef (A) Kanun hükmüne göre 7 taksiti süresinde ödemiş ancak, 5 taksit için herhangi bir ödeme yapmamıştır. Bu durumda, mükellefin yaptığı ödemeler, vadesi ve dönemi önce gelen borçlardan başlanarak her bir dönem itibarıyla mahsup edilecektir. Yapılan ödemeler belirtilen şekilde mahsup edildikten sonra alacağın tamamen tahsil edilemediği dönemlerde Kanun hükmü ihlal edilmiş sayılacaktır. Bu takdirde kısmi ödeme olan döneme ilişkin vergiler için yapılmış ödemeler kadar Kanun hükmünden yararlanılacaktır. Ancak, mükellefin Kanun hükmünden yararlanacağı tutar bulunurken yapılandırılan borcun katsayı tatbik edilmemiş kısmı dikkate alınacaktır. Ödenen Taksit Tutarı =(41.600 + 9.444,76 /12=) 4.253,73 x 7 = 29.776,11 TL'dir. Yapılan bu ödeme tutarı, mükellefin vadesi ve dönemi önce gelen yıllık gelir vergisi ve gecikme faizi ile vergi ziyaı cezası borcunun tamamını karşılamamaktadır. Buna göre, mükellefin, 6111 sayılı Kanun gereğince yıllık gelir vergisi aslından yararlanacağı tutar aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Vergi Aslından Yararlanılacak Tutar: Vergi Aslı X Ödenen Taksit Tutarı/Vergi Aslı + TEFE/ÜFE Tutarı Bu formülasyonun paydasına yapılandırılan ve Kanundan yararlanacak olan borcun aslı ve buna ilişkin TEFE/ÜFE tutarının toplamının yazılması gerekir.Çünkü, mükellefin ödemiş olduğu tutar, vadesi ve dönemi önce gelen gelir vergisi ve buna ilişkin TEFE/ÜFE tutarını karşılamadığından, kısmi ödeme kadar kanun hükmünden yararlanılacak olup vadesi ve dönemi sonra gelen gelir (stp) vergisi kanun hükmünden yararlanamayacak olmasından dolayı bu vergiye mahsup da yapılamayacaktır. Buna göre,Vergi Aslından Yararlanılacak Tutar =40.000 X 29.776,11 / 49.337,68 = 24.140,66 TL olarak hesaplanacaktır. Vergi Aslından Tahsil Edilecek Tutar = Vergi Aslı - Kanun Hükmünden Yararlandığı Vergi Aslı Tutarı = 40.000 - 24.140,66 = 15.859,34 TL olup, bu tutarın tahsili sırasında ayrıca vade tarihinden itibaren gecikme zammı hesaplanacaktır. Mükellefin, 6111 sayılı Kanun gereğince gecikme faizinden yararlanacağı tutar; Kanun Gereğince Vergi Aslından Yararlanacağı Tutar x Gecikme Faizi/ Vergi Aslı=24.140,66 x 11.000/40.000=6.638,68 TL olacaktır. Tahsil edilecek gecikme faizi tutarı ise (11.000 - 6.638,68 =) 4.361,32 TL olacaktır. Mükellefin, 6111 sayılı Kanun gereğince vergi ziyaı cezasından yararlanacağı tutar; Kanun Gereğince Vergi Aslından Yararlanacağı Tutar x Vergi Ziyaı Cezası/ Vergi Aslı =24.140,66 x 40.000 /40.000 =24.140,66 TL olacaktır. Vergi ziyaı cezasından tahsil edilecek tutar; = Vergi ziyaı cezası - Kanun gereğince vergi ziyaı cezasından yararlanacağı tutar= 40.000 - 24.140,66 = 15.859,34 TL TL'dir. Ayrıca, tahsili gereken vergi ziyaı cezasına, vade tarihinden itibaren gecikme zammı uygulanarak tahsil edileceği tabiidir.

Vergi Usul Kanunu’nun "Tekerrür" başlıklı 339 uncu maddesi hükmünün uygulanmasına ilişkin 49 numaralı V.U.K. sirküsü yayımlanmıştır. Söz konusu sirküde yer alan açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 4369 sayılı Kanunla değişik "Tekerrür" başlıklı 339 uncu maddesinde, vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, cezanın kesinleştiği tarihi takip eden yılın başından başlamak üzere vergi ziyaında beş, usulsüzlükte iki yıl içinde tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezasının yüzde elli, usulsüzlük cezasının yüzde yirmi beş oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bakanlığımızca, vergi cezalarında tekerrüre ilişkin uygulamaya, vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, tekrar ceza kesilmesi durumunda bu cezanın artırılması şeklinde yön verilmiş; tekerrürden dolayı artırılarak uygulanacak olan cezayı gerektiren fiilin, daha önce kesilen cezaya ilişkin fiilin işlendiği tarihten önceki veya sonraki bir tarihte işlenmiş olmasının sonucu değiştirmeyeceği değerlendirilmiştir. Ancak, yargı mercilerinde ihtilaf konusu yapılan olaylarda, tekerrür hükmünün uygulanması için, tekerrür hükmüne esas alınacak sonraki fiilin, daha önce işlenmiş fiil için kesilmiş ve kesinleşmiş cezadan sonra işlenmiş olması gerektiği yönünde hâsıl olan yargı kararları müstakar hale gelmiştir. Ayrıca, Anayasa Mahkemesinin, 02.12.2010 tarihli ve 27773 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2010/73 sayılı kararında, vergi ziyaı cezası ve usulsüzlük cezası kesilen kişilere, bu cezaların kesinleştiği tarihten itibaren belirli bir süre içinde tekrar vergi ziyaı cezası ya da tekrar usulsüzlük cezası kesilmesi durumunda cezalarda artırım uygulanacağını öngören kuralda tekerrür hükmüne esas alınacak sonraki fiilin her halde ilk fiil için verilen cezanın kesinleşme tarihinden sonraki bir tarihte gerçekleşmiş olması gerektiği belirtilmiştir. Bu itibarla bundan böyle, bir vergi cezasının tekerrür hükmü sebebiyle artırımlı uygulanabilmesi için tekerrüre esas alınacak sonraki fiilin her halde daha önce işlenmiş bir fiil için kesilen cezanın kesinleşme tarihinden sonraki bir tarihte işlenmiş olması gerekmektedir. Diğer taraftan, 339 uncu maddede yer alan "...cezanın kesinleştiği tarihi takip eden yılın başından başlamak üzere..." ibaresi tekerrürün uygulanacağı iki veya beş yıllık sürenin sona ereceği tarihin tespiti ile ilgili olup, ilk fiil için kesilen cezanın kesinleştiği tarihten itibaren takip eden yılın başına kadar olan süre içinde de aynı nev'iden bir ceza kesilmesini gerektiren fiilin işlenmesi durumunda anılan maddeye uygun şekilde cezanın artırımlı olarak uygulanması gerekmektedir. Bunun yanında, yapılan uzlaşma neticesinde, vergi cezasının tutarı ”0” olarak tespit edilmiş olsa bile, cezanın sadece parasal yönü yani ödenecek tutar ortadan kalkmış olur. Yoksa vergi cezasının kesilmesini gerektiren suç fiili veya ceza bütün sonuçları ile ortadan kalkmış sayılmaz. Çünkü uzlaşma komisyonları kesilen vergi cezasının kanuna uygun olup olmadığını karara bağlayan ve işlenen suçu bütün sonuçları ile ortadan kaldıran bir yargı organı niteliğinde olmadığı gibi, kararları da yargı kararı niteliğinde değildir. Uzlaşma, sadece taraflar arasında cezanın parasal tutarına ilişkin mutabakat sağlayan ve vergi cezasının kolay ve ihtilafsız tahsil edilmesine yönelik olarak düzenlemeler yapan bir müessesedir. Bu nedenle, uzlaşmaya varılan hallerde, uzlaşma tutanağının taraflarca imza edildiği tarihte söz konusu vergi cezası da kesinleşmiş olur. Bu açıklamalar çerçevesinde, mükellef kurum adına 2008 ve 2009 hesap dönemleri kurumlar vergisi ve Şubat-Mart/2010 vergilendirme dönemleri katma değer vergisine ilişkin kesilecek vergi cezaları aşağıda gösterildiği gibi olacaktır. a)2008 Hesap Dönemi Kurumlar Vergisi İçin Kesilecek Vergi Cezası: Mükellef kurum tarafından 2008 hesap döneminde işlenen ve vergi ziyaı cezası kesilmesine ilişkin fiil, cezanın kesinleşme tarihinden (20.04.2010) önceki bir tarihte (25.04.2009) gerçekleşmiş olması nedeniyle vergi ziyaı cezasının bir kat olarak uygulanması gerekmektedir. Buna göre, mükellef kurum adına 2008 hesap dönemi için Vergi Usul Kanunu’nun 344. maddesinin birinci fıkrası uyarınca bir kat 15.000 TL tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir. b)2009 Hesap Dönemi Kurumlar Vergisi İçin Kesilecek Vergi Cezası: Mükellef kurum tarafından 2009 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle işlenen ve vergi ziyaı cezası kesilmesine ilişkin fiil, cezanın kesinleşme tarihinden (20.04.2010) sonraki bir tarihte (25.04.2010) gerçekleşmiş olması nedeniyle vergi ziyaı cezasının Vergi Usul Kanunu’nun tekerrür başlıklı 339 uncu maddesi uyarınca yüzde elli oranında artırılmak suretiyle uygulanması gerekmektedir. Buna göre, mükellef kurum adına 2009 hesap dönemi için Vergi Usul Kanunu’nun 339 ve 344. maddesinin birinci fıkrası uyarınca 60.000 TL (40.000 + 40.000 X%50) tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan,2009 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle mükellef kurum adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355.maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir. (Vergi ziyaı cezası ile özel usulsüzlük cezasının, anılan kanunun 336. maddesi çerçevesinde birlikte değerlendirilmesi de dikkate alınacaktır.) c)Şubat/2010 Vergilendirme Dönemi KDV İçin Kesilecek Vergi Cezası: Mükellef kurum tarafından Şubat/2010 vergilendirme dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle işlenen ve vergi ziyaı cezası kesilmesine ilişkin fiil, cezanın kesinleşme tarihinden (20.04.2010) önceki bir tarihte (24.03.2010) gerçekleşmiş olması nedeniyle vergi ziyaı cezasının bir kat olarak uygulanması gerekmektedir. Buna göre, mükellef kurum adına Şubat/2010 vergilendirme dönemi için Vergi Usul Kanunu’nun 344. maddesinin birinci fıkrası uyarınca bir kat 30.000 TL tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, Şubat/2010 vergilendirme dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle mükellef kurum adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355.maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir. (Vergi ziyaı cezası ile özel usulsüzlük cezasının, anılan kanunun 336. maddesi çerçevesinde birlikte değerlendirilmesi de dikkate alınacaktır.) d) Mart/2010 Vergilendirme Dönemi KDV İçin Kesilecek Vergi Cezası: Mükellef kurum tarafından Mart/2010 vergilendirme dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle işlenen ve vergi ziyaı cezası kesilmesine ilişkin fiil, cezanın kesinleşme tarihinden(20.04.2010) sonraki bir tarihte(24.04.2010) gerçekleşmiş olması nedeniyle vergi ziyaı cezasının Vergi Usul Kanunu’nun tekerrür başlıklı 339 uncu maddesi uyarınca yüzde elli oranında artırılmak suretiyle uygulanması gerekmektedir. Buna göre, mükellef kurum adına Mart/2010 vergilendirme dönemi için Vergi Usul Kanunu’nun 339 ve 344. maddesinin birinci fıkrası uyarınca 15.000 TL (10.000 + 10.000 X%50) tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, Mart/2010 vergilendirme dönemine ilişkin katma değer vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle mükellef kurum adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355.maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir. (Vergi ziyaı cezası ile özel usulsüzlük cezasının, anılan kanunun 336. maddesi çerçevesinde birlikte değerlendirilmesi de dikkate alınacaktır.)

6183 Sayılı Amme alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 21. maddesinde; — üçüncü şahıslar tarafından haczedilen mallar paraya çevrilmeden evvel o mal üzerine amme alacağı için de haciz konulursa bu alacağın da hacze iştirak edeceği ve aralarında satış bedelinin garameten taksim olunacağı, (5479 Sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle eklenen cümle. Yürürlük;08.04.2006) genel bütçeye gelir kaydedilen vergi, resim, harç ile vergi cezaları ve bunlara bağlı zam ve faizler için tatbik edilen hacizlerde 2004 sayılı İcra ve İflas Kanununun 268 inci maddesinin birinci fıkrasının son cümlesi hükmünün uygulanmayacağı, — rehinli alacaklıların haklarının mahfuz olduğu, ancak, gümrük resmi, bina ve arazi vergisi gibi eşya ve gayrimenkulün aynından doğan amme alacaklarının o eşya ve gayrimenkul bedelinden tahsilinde rehinli alacaklardan evvel geldiği, belirtilmiştir. Söz konusu maddenin ilk fıkrasında, üçüncü kişiler tarafından kendi alacakları için borçlunun mallarına konulan hacze kamu alacağının iştirakine ilişkin hükümler yer almıştır. Hacze iştirak; borçluya ait mala haciz koyan kişilerin, aynı mala başkaları tarafından daha önce konulan hacze aynı derecede katılmaları demektir. Buna göre, haczedilen malın satışından elde edilen bedel, hacze iştirak eden alacaklılar arasında, ”garameten” taksim olunur. Başka bir anlatımla, her alacaklının alacağının toplam borca oranı bulunur ve satış bedelinin bu orana isabet eden miktarı ilgili alacaklıya ödenir. Hesaplama, satış bedelinin garameye girecek olan alacakların toplamına bölünmek suretiyle bulunan rakamın her alacaklının alacak tutarı ile çarpılması suretiyle yapılır. Seri A 1 Sıra No’lu Tahsilat Genel Tebliğinin birinci kısım ikinci bölümünde konu ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır. “IV. Amme Alacaklarında Rüçhan Hakkı

• Amme alacaklarına öncelik hakkı veren 6183 sayılı Kanunun 21 inci maddesi hükmü ile üçüncü şahıslar

tarafından haczedilen mallar paraya çevrilmeden önce o mal üzerine amme alacağı için de haciz konulduğunda satış bedelinin ne şekilde dağıtılacağına ilişkin düzenlemeler yapılmış, borçlunun iflası, mirasın reddi ve terekenin resmi tasfiyeye tabi tutulması hallerinde amme alacağının sırası belirlenmiştir. Madde hükmüne göre, üçüncü şahıslar tarafından haczedilen mallar paraya çevrilmeden önce o mal üzerine amme alacağı için de haciz konulduğunda satış bedeli alacaklılar arasında garameten taksim edilmektedir. Satış bedelinin dağıtımında, amme alacaklarından önce tesis edilmiş olan rehinli alacakların hakları saklı tutulmuş, ancak, eşya ve gayrimenkulün aynından doğan amme alacaklarına rehinli alacaklardan önce tahsil edileceğine yönelik öncelik hakkı verilmiştir.

• 2004 sayılı İcra ve İflas Kanununun13 (4949 sayılı Kanun14 ile değişik) 268 inci maddesinde, 261 inci

maddeye göre ihtiyaten haczedilen malların, ihtiyati haciz kesin hacze dönüşmeden önce diğer bir alacaklı tarafından bu Kanuna veya diğer kanunlara göre haczedilmesi halinde, ihtiyati haciz sahibi alacaklının, bu hacze 100 üncü maddedeki şartlar dairesinde kendiliğinden ve muvakkaten iştirak edeceği ve rehinden önce ihtiyati veya icrai haciz bulunması halinde amme alacağı dahil hiçbir haczin rehinden önceki hacze iştirak edemeyeceği hüküm altına alınmıştır. 2004 sayılı Kanunda yapılan bu düzenlemeler, amme alacaklarının rüçhan hakkını etkilemiş ve üçüncü şahıslar tarafından haczedilmiş olan mallara, amme alacağından önce rehin tesis edilmiş olması halinde amme alacağının hacze iştirak hakkı ortadan kaldırılmıştır. 08.04.2006 tarihli ve 26133 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak aynı tarihte yürürlüğe giren 5479 sayılı Kanun ile 6183 sayılı Kanunun 21 inci maddesinin birinci fıkrasının sonuna eklenen hükümle genel bütçeye gelir kaydedilen vergi, resim, harç ile vergi cezaları ve bunlara bağlı zam ve faizler için tatbik edilen hacizlerde, 2004 sayılı Kanunun 268 inci maddesinin birinci fıkrasının son cümlesi hükmünün uygulanmayacağı belirtilerek, üçüncü şahıslar tarafından haczedilmiş mallara, maddede belirtilen amme alacakları için rehinden sonra haciz konulması halinde, rehinden önce üçüncü şahıslar tarafından tatbik edilmiş olan hacizlere iştirak edilmesi imkânı sağlanmıştır. Üçüncü şahıslar tarafından haczedilmiş mallar üzerinde amme alacağı için tatbik edilmiş hacizden önce tesis edilmiş bir rehin bulunmadığı sürece nev’i sınırlaması olmaksızın hacze konu tüm amme alacaklarının ilk haciz alacaklısı üçüncü şahsın haczine iştirak edeceği tabiidir.” Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak 2007/4 Seri No’lu Tahsilât İç Genelgesinde de geniş açıklamalar yapılmıştır. Bu itibarla,6183 sayılı Kanunun 21.maddesi hükmü uyarınca, amme alacakları için tatbik edilen hacizlerden önce bir rehinli alacağın bulunması halinde, amme alacağının rehinden önceki hacze iştirak edebilmesi için, bu alacağın genel bütçeye gelir kaydedilen vergi, resim harç ile vergi cezaları ve bunlara bağlı zam ve faizlerden olması gerekmektedir. Buna göre, üçüncü şahıslar tarafından haczedilen mallar paraya çevrilmeden evvel o mal üzerine amme alacağı için de haciz konulursa bu alacak da hacze iştirak edecek ve bu malın satışından elde edilen bedel, alacaklılar arasında aşağıda gösterilen formüle göre garameten taksim edilecektir. [(Satış Bedeli X Amme Alacağı Tutarı) / (Üçüncü Şahsın Haciz Tutarı + Amme Alacakları Toplam Tutarı)] Satış bedeli olan 80.000 TL’den öncelikle Kadıköy Belediyesinin gayrimenkulün aynından doğan toplam 1.000 TL emlak vergisi ve gecikme zammı ayrıldıktan sonra kalan(80.000 – 1.000 =)79.000 TL’den; birinci sırada yer alan rehin alacaklısına 25.000 TL ile Kadıköy Vergi Dairesinin gelir vergisi için 20.000 TL ayrıldıktan sonra arta kalan [79.000 – (25.000 + 20.000) =]34.000 TL ikinci sırada yer alan haciz alacaklısı ile 8 ve 10. sırada yer alan Kadıköy Vergi Dairesi ve 9. sırada yer alan Çankaya Vergi Dairesi ile 5 ve 7. sırada yer alan Ankara Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) İl Müdürlüğü arasında garameten taksim edilecektir.(Birinci sıradaki rehin alacaklısının alacağının tamamı için karşılık ayrılmıştır. Bu itibarla, hacizli gayrimenkul üzerinde vergi daireleri ve Ankara Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) İl Müdürlüğü haczinden önce tesis edilmiş bir rehinli alacak bulunmadığından(kalmadığından), vergi daireleri ve Ankara Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) İl Müdürlüğü’nün hacze konu alacaklarının tamamı, genel bütçeye gelir kaydedilen vergi, resim harç ile vergi cezaları ve bunlara bağlı zam ve faiz alacaklarından olup olmadığı bakımından ayrıma tabi tutulmaksızın, kendinden önceki üçüncü şahıs tarafından konulan hacze iştirak edecek ve satış bedeli aralarında garameten taksim edilecektir.) Buna göre; Kadıköy Vergi Dairesinin payı için, Kadıköy Vergi Dairesinin gelir vergisi, KDV ve idari para cezasından kaynaklanan 14.000 TL (12.000 + 2.000 =) tutarındaki haczi için, [34.000 X 14.000 /65.000 (20.000 + 10.000 + 3.000 + 2.000 + 18.000 + 12.000)=] 7.323,08 TL ile yukarıda belirtilen gelir vergisi için ayrılan 20.000 TL olmak üzere toplam(20.000 + 7.323,08 =)27.323,08 TL tutarında karşılık ayrılacaktır. Çankaya Vergi Dairesinin Payı İçin, Çankaya Vergi Dairesinin stopaj gelir vergisinden kaynaklanan 18.000 TL tutarındaki haczi için, [(34.000 X 18.000) / 65.000=] 9.415,38 TL tutarında karşılık ayrılacaktır. Ankara Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) İl Müdürlüğü’nün Payı İçin, Ankara Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) İl Müdürlüğü’nün prim ve idari para cezası alacağından kaynaklanan 13.000 TL (10.000 + 3.000 =)haczi için ise [(34.000 X 13.000) / 65.000=] 6.800 TL tutarında karşılık ayrılacaktır.

Kararlara karşı başvuru yolları 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 45-55. maddelerinde düzenlenmiş olup aşağıda belirtildiği gibidir. a) İtiraz d) Kanun Yararına Bozma b) Temyiz e) Yargılamanın Yenilenmesi c) Kararın Bozulması f) Kararın Düzeltilmesi Kararın düzeltilmesi: 1.(3622 sayılı Kanunun 23’üncü maddesiyle değişen cümle)Danıştay dava daireleri ve (5183 sayılı Kanunun 15’inci maddesiyle değiştirilen ibare) İdari veya Vergi Dava Daireleri Kurullarının temyiz üzerine verdikleri kararlar ile bölge idare mahkemelerinin itiraz üzerine verdikleri kararlar hakkında, bir defaya mahsus olmak üzere kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş gün içinde taraflarca; a) Kararın esasına etkisi olan iddia ve itirazların, kararda karşılanmamış olması, b) Bir kararda birbirine aykırı hükümler bulunması, c) Kararın usul ve kanuna aykırı bulunması, d) (Değişik: 5/4/1990 - 3622/23 md.) Hükmün esasını etkileyen belgelerde hile ve sahtekarlığın ortaya çıkmış olması, Hallerinde kararın düzeltilmesi istenebilir.

• (Değişik: 5/4/1990 - 3622/23 md.) Danıştay dava daireleri ve İdari veya Vergi Dava Daireleri Kurulları ile

bölge idare mahkemeleri, kararın düzeltilmesi isteminde ileri sürülen sebeplerle bağlıdırlar.

• (Değişik: 10/6/1994 - 4001/24 md.) Kararın düzeltilmesi istekleri esas kararı vermiş olan daire, kurul ve

bölge idare mahkemesince incelenir. Dosyanın incelenmesinde tetkik hâkimliği yapanlar, aynı konunun düzeltme yoluyla incelenmesinde bu görevi yapamazlar.