2015/2 YMM Gelir Üzerinden Alınan Vergiler Soruları ve Çözümleri

1-Alman sosyal güvenlik kurumundan alınan emekli aylığı GVK’a göre ücret olup, GVK’nun 23/13. maddesine göre yabancı ülkelerde bulunan sosyal güvenlik kurumları tarafından ödenen emekli aylıkları gelir vergisinden istisna edilmiştir. Dolayısıyla 2.000Avro X 3.00TL= 6.000TLX12 ay=72.000TL yıllık emekli aylığı gelir vergisinden istisna olup beyannameye dahil edilmez. 2- GVK’nun 52. maddesine göre, kolektif şirketler, zirai faaliyetle iştigal etseler bile çiftçi sayılmazlar, zirai faaliyetle iştigal eden kolektif şirketin ortakları, şirket karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç hükmündedir ve ortakların kazanç payının tespitinde ticari kazancın tespitine ilişkin hükümler dikkate alınır. Bay(A)’nın Af-Ken Koll. Şti.’nden elde ettiği 500.000 x %50= 250.000TL kar, şahsi ticari kazanç olacak ve yıllık beyanname ile beyanı gerekecektir. 3- GVK’nun 70. maddesine göre, zirai faaliyete bilfiil iştirak etmeksizin sadece üründen pay alan arazi sahiplerinin gelirleri gayrimenkul sermaye iradıdır. Bay (A) her ne kadar fiilen arazinin kullanımını Bay(C)’ye bırakmışsa da, sadece üründen pay almak şeklindeki şartın sağlanmadığı, bir kısım giderlere de katlandığı, diğer bir ifadeyle elde edilen hasılattan payına düşen tutarın, katlandığı giderlerden az olması durumunda Bay(A)’nın zarara da iştirak edeceği anlaşılmaktadır. Bu nedenle sadece üründen pay alma şartının sağlanmadığı, adi ortaklık şeklindeki bu anlaşmaya göre Bay(A)’nın elde ettiği gelir zirai kazanç olmaktadır. İşletme büyüklüğü ölçüsü verilmediğinden beyannameye dahil edilip edilmeyeceği hususu belirlenemez. 4-Bay(A) bedelsiz olarak kardeşinin kızının ikametgahına tahsis ettiği dairesi için GVK’nun 73. madedesine göre emsal kira bedeli esası uygulanmalıdır. Emsal kira bedeli emlak vergisi değerinin %5’inden az olamaz. Dairenin emlak vergisi değeri 220.000TL olup, emsal kira bedeli 220.000 x %5=11.000TL, Bay(A) tarafından elde edilmiş gmsi. kabul edilmelidir. Bay (A) tarafından gerçek gider usulü seçilmiştir. GVK’nun 74. maddesine göre indirilecek giderlerin bir kısmı GVK’nun 88/3. maddesi kapsamı dışındadır. Bu tür giderlerden indirilemeyen kısmı gider fazlalığı, zarar olarak değerlendirilemeyeceğinden gayrimenkul sermaye iradından öncelikle indirim konusu yapılmamalıdır. Buna göre gayrimenkul sermaye iradından indirilecek giderler aşağıdaki gibi olmalıdır. Asansör Gideri 150 Zorunlu deprem sigortası(Dask) 130 Konut kredisi faiz tutarı 2.000 Emlak vergisi 120 Elektrik tesisatı onarım bedeli 100 Amortisman (1/50=0,02) (200.000 x 0,02=4.000) 4.000 İktisap bedelinin %5’i (5 yıl süreyle) (200.000 x %5=10.000) 10.000 Toplam 16.500 Bay (A) Af-Ken Koll. Şti.’nden elde ettiği kar nedeniyle ticari kazanç çerçevesinde yılık beyanname ile beyan etmek zorunda olduğundan, GVK’nun 21. maddesine göre, ticari kazancını yıllık beyanname ile bildirmek zorunda olanlar, gayrimenkul sermaye iratlarında 2014 yılı için 3.300TL istisnadan yararlanamaz. -Gayrimenkul Sermaye İradı: 11.000 -Gider Fazlalığı Sayılan Giderler Toplamı -6.500 -Asansör Gideri 150 -Zorunlu deprem sigortası(Dask) 130 -Konut kredisi faiz tutarı 2.000 -Emlak vergisi 120 -Elektrik tesisatı onarım bedeli 100 -Amortisman (1/50=0,02) (200.000 x 4.000 0,02=4.000) -Gider Fazlalığı Sayılmayan Gider -10.000 İktisap bedelinin %5’i (200.000 x 10.000 %5=10.000) -Gider Fazlalığı Olarak Dikkate Alınmayacak Zarar - 6.500 Satın aldığı dairesinin kira geliri 11.000TL olup, öncelikle gider fazlalığı olarak kabul edilen giderler toplamı 6.500TL indirilir, daha sonra gider fazlalığı olarak kabul edilmeyen gider 10.000TL indirilir, gider fazlalığı olarak dikkate alınamayacak giderden arta kalan ve indirilemeyen 4.500TL ise GVK’nun 88/3. maddesine göre zarar olarak kabul edilmeyecek ve diğer gelir unsurlarından indirilmeyecektir. Beyan edilecek gmsi. oluşmamaktadır. 5- Bay(A)’nın, vadesiz altın depo hesabındaki 200gr. altınını, 15.06.2014 tarihinde bozdurması sonucunda, 2014 yılında altın fiyatlarındaki yüksek artış nedeniyle anaparaya ek olarak elde ettiği 5.000TL kazanç, GVK’da sayılan 7 gelir unsurundan hiçbirine girmediğinden beyannameye dahil edilmeyecek ve vergilenmeyecektir. 6- Değer Artış Kazancı: 279 seri nolu GV genel tebliğinde tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahviller, GVK’nun geçici 67. maddesi kapsamına giren menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı sayılmazlar. GVK’nun 81. maddesine göre, tahvillerin alış bedelinin alış tarihindeki döviz alış kuru esas alınarak TL karşılığı bulunacak daha sonra bu bedel Yİ-ÜFE endeksindeki artış oranında, bu artışın %10’u aşması şarttır, endeksleme yapılarak kazancın tespitinde dikkate alınacak maliyet bedeli belirlenecektir. GVK’nun mükrrer 80/1-1. maddesine göre, menkul kıymetlerin satışından elde edilen kazançlar değer artış kazancı olarak vergilenir. GVK mükerrer 81. maddesine göre endeksleme yapabilmek için artış oranının %10 veya üzerinde olması gerekmektedir. Olayımızda, Yİ-ÜFE artış oranı (1-235,78 / 217,97=) %8,17 çıkmakta %10’u aşmadığından tahvillerin maliyet bedeli hesaplanırken endeksleme yapılmayacaktır. İktisap bedeli:20.000Avro x 2.80TL=56.000TL Kredi faizi:500Avro x 3.00TL=1.500TL Satış bedeli:22.000Avro x 3.00TL=66.000 Safi değer artış kazancı:66.000-(56.000+1.500)=8.500TL Tahvil satışından elde edilen 8.500TL kazancın tamamı GVK’nun 85. maddesine göre yıllık beyannameye dahil edilir. 7-GVK’nun 89/1-3. maddesine göre, 31. maddede belirtilen engellilik indiriminden bakmakla yükümlü olduğu engelli kişi bulunan serbest meslek erbabı ile hizmet erbabı yararlanır. Bay(A), serbest meslek erbabı veya hizmet erbabı olmadığı, yıllık beyannamesinde serbest meslek kazancı veya ücret geliri beyan etmeyeceği için bakmakla yükümlü olduğu ikinci derecede engelli çocuğu nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesinde engellilik indiriminden yararlanamayacaktır. GVK’nun 89/I-2. maddesi çerçevesinde, Bay(A)’nın, çocuğunun tedavisi için Türkiye’deki bir hastaneye yaptığı sağlık harcaması, beyan edilen gelirden indirilebilir. Harcamanın, küçük çocuğuna ait olması, Türkiye’de yapılması ve Türkiye’de gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olan gerçek ve tüzel kişilerden alınan belgeyle tevsik edilmesi şartları gerçekleşmiştir. Diğer şart ise, indirim konusu yapılacak tutar, beyan edilen gelirin %10’unu geçmeyecektir. Bay(A)’nın beyan edeceği gelirden indirim konusu yapacağı tutar (258.500 x %10=)25.850TL’yi aşmayacaktır. Harcanan 30.000TL’nin, (30.000-25.850=) 6.650TL’lık kısmı beyannamede indirim konusu yapılamayacak, 25.850TL beyannamede indirim konusu yapılacaktır. 8-GVK’nun 89/7-f. Maddesine göre, Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen ülkemize ait kültür varlıklarının Türkiye’ye getirilmesi çalışmalarına yapılan bağışların %100 yani tamamı (10.000TL) beyanname üzerinde beyan edilecek gelirden indirilebilir. 9-GVK’nun mükerrer 80/6. maddesine göre, ivazsız olarak iktisap edilen GVK. 70/1. maddesindeki binanın (dairenin) elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış kazancına girmemektedir. Veraset yoluyla yani ivazsız olarak elde edilen dairenin satılması durumunda elde edilen (120.000-100.000=) 20.000TL kazanç GVK’a göre verginin konusuna girmemektedir. 10-GVK’nun 75/II-12. maddesine göre katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları menkul sermaye iradıdır. Bu msi, geçici 67. maddeye göre tevkifata tabi olup yine aynı madde uyarınca beyan edilmeyecektir. Geliri beyan edilmediği için tevkifat indirim konusu yapılamayacaktır. Yıl içinde ödenen tevkifat toplamı 3.500TL olup, bunun 1.500TL’si katılma hesabı kar payı üzerinden olduğundan, bu tutar tevkifat toplamından mahsup edilmeli, bakiye tutar olan (3.500-1.500=) 2.000TL hesaplanan gelir vergisinden indirilmelidir. Bay(A)’nın yıllık gelir vergisi beyanı aşağıdaki gibi olmalıdır: Ticari Kazanç (500.000x%50= 250.000TL) 250.000 Diğer Kazanç ve İratlar (Değer Artış Kazancı) 8.500 Toplam Kar 258.500 Sağlık harcaması (GVK m. 89/I-2) (Beyan edilen gelirin %10’u) (25.850) Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlar GVK m.89/7-f (10.000) Vergiye Tabi Gelir (Matrah) 222.650 Hesaplanan Gelir Vergisi 70.688 Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler 2.000 Geçici Vergiler 30.000 Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi 38.688

1- KVK’nun 12. maddesine göre, kurumların ortaklarından doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun özsermayesinin üç katını aşan kısmı, örtülü sermaye sayılmakta ve aynı kanunun 11/1-b maddesine göre örtülü sermaye üzerinden hesaplanan faiz KKEG olmaktadır. Şirketin %20’lik iştiraki nedeniyle (Z)A.Ş. ile ortaklık ilişkisi bulunmaktadır. 1 Seri Nolu KVK Genel Tebliğine göre, borcu kullanan kurumun, borç aldığı ortaktan aynı zamanda alacağının bulunması durumunda, örtülü sermayenin hesabında bu ortaktan olan alacağının bu ortağa olan borcuna mahsup edilmeyecektir. Dolayısıyla örneğimizde, (Z)A.Ş.’den vadeli mal satışı nedeniyle olan 1.000.000TL alacağı örtülü sermaye hesabında, 2.000.000TL’den mahsup edilmeyecektir. Buna göre; Örtülü sermaye= 2.000.000 – (500.000 x 3) Örtülü sermaye= 500.000TL olmaktadır. Örtülü sermayeye isabet eden faiz tutarı=500.000 x (200.000 / 2.000.000) Örtülü sermayeye isabet eden faiz tutarı=50.000TL KKEG olarak beyanname üzerinde matraha eklenmelidir. 2-İş ortaklıklarından alınan paylar, KVK.’nun 5/1-a maddesine göre, iştirak kazancı olarak değerlendirilmelidir. Dolayısıyla elde edilen 500.000TL kazanç iştirak kazancı olarak kurum kazancından indirilmelidir. 3-Şirket, Azeri (Y) İnşaat firmasının Bakü’de inşa edeceği alış veriş merkezinin statik projesinin çizim işi sonucunda elde ettiği 260.000TL (=100.000$ x 2.60TL) kazanç, KVK’nun 10/ğ kapsamında değerlendirilmeli, bu kazancın %50’si olan (260.000 x 550=) 130.000TL kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilmelidir. 4-KVK’nun 9. maddesine göre, aynı kanunun 20. maddesine göre devralınan kurumların devir tarihi itibariyle özsermaye tutarını geçmeyen zararları, son beş yıla ait kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni sürede vermiş olması, devralınan kurumun faaliyetine devrin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi şartıyla indirim konusu yapılabilecektir. Buna göre; Zarar mahsubunun üst sınırı özsermaye tutarı olan 100.000TL olup, devralınan kurumun toplam zararı olan 50.000+80.000=130.000TL zararın, 100.000TL’lık kısmı devralan şirket tarafından 2014 yılında indirim konusu yapılacaktır. 5-KVK’nun 10/1-ç maddesine göre, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yapılan kurum kazancının %5’ine kadar olan bağışlar, kurum kazancından indirilebilecektir. 8.000.000-500.000- 100.000= 7.400.000x%5= 370.000 olup 100.000TL’den fazla olduğundan bağışın tamamı indirim konusu yapılacaktır. Ancak, sözkonusu bağış tutarı önce maliyet bedeliyle gider yazıldığından öncelikle bu tutarın KKEG olarak yazılması gerekmektedir. 6-KVK’nun 5/1-e maddesine göre, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yeralan taşınmazların satışından doğan kazancın %75’i kurumlar vergisinden müstesnadır. 1 Seri Nolu KV genel tebliğine göre; İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün değildir. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da geçerlidir. İnşaat faaliyetinde bulunan bir şirketin satın aldığı arsayı iki tam yıl geçtikten sonra satması halinde şirketin bu istisnadan yararlanması söz konusu olmayacaktır. Şirket, dava 2014 yılında sonuçlandığından tahsilat her ne kadar 2015 yılında yapılsa da dönemsellik 9 ilkesi gereğince fark 100.000TL ile faizi 10.000TL, 2014 yılı kurum kazancına ilave edilmelidir. Şirketin, kamulaştırma sonucunda aldığı 200.000TL ile dava sonucunda aldığı faiz dahil ilave 110.000TL’nin KVK’nun 5/1-e maddesindeki istisnadan yararlanması mümkün değildir. 7- KVK’nun 5/1-e maddesi kapsamında taşınmaz satışından doğan zararın %75’nin KKEG sayılarak şirketin diğer faaliyetlerinden doğan kazançlardan indirilmesi mümkün değildir, %25’nin ise kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir. Ancak şirketin esas faaliyetinin inşaat işi olması nedeniyle bunun uygulanması mümkün değildir. Şirketin arsanın satışından doğan zarar ile devir işlemleri için ödediği tapu harcının sonuç hesaplarına intikal ettirmesinde şirketin esas faaliyetinin inşaat işi olması nedeniyle eleştirilecek bir husus bulunmamaktadır. 8- a)5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. maddesine göre fiilen ödenmeyen prim tutarları kurumlar vergisi uygulamasında gider olarak yazılamaz, 20.000TL, KKEG olarak matraha eklenmelidir. b)6801 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 39. maddesine göre, özel iletişim vergisi kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilemez ve hiçbir vergiden mahsup edilemez, bu nedenle ödenen 500TL özel iletişim vergisi KKEG olarak matraha eklenmelidir. c) KVK 6/2. ve GVK’nun 41/6. maddelerine göre, teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar indirim konusu yapılamaz. Kanunlar gereği trafiğe çıkması yasak olan bir aracın teşebbüs sahibinin kusuru nedeniyle trafiğe çıkarak kazaya karışması nedeniyle ödenen tazminat tutarı olan 15.000TL KKEG olarak matraha eklenmelidir. d)Sözkonusu harcama ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili bir gider olmadığından, şirketin yönetim kurulu üyesinin İngiltere’deki dil okulu, yol ve konaklama masrafları için ödenen 10.000TL KKEG olarak matraha eklenmesi gerekmektedir. e) KVK’nun 11/1-f maddesine göre, işletmede kayıtlı olan uçak gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri, kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamaz. Şirketin esas faaliyet konusu inşaat-taahhüt olduğundan aktife kayıtlı gulfstream tipi uçağın 100.000TL gideri KKEG olarak matraha eklenmelidir. 9-KVK’nun 5/1-h maddesine göre, yurtdışında yapılan inşaat işlerinden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların tamamı kurumlar vergisinden istisnadır. Bu istisnanın uygulanması için, yurt dışında yapılan inşaat işinden sağlanan kazançların Türkiye’ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir. Şirketin yurt dışında inşaat işinden lede ettiği (500.000 – 200.000=) 300.000TL’nin tamamı kurumlar vergisinden istisna olup, yurtdışında ödediği 90.000TL verginin kurumlar vergisinden mahsubu sözkonu olmayacaktır. Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde (B) A.Ş.’nin 2014 hesap dönemine ilişkin Kurular Vergisi beyannamesi aşağıdaki şekilde olmalıdır: Ticari Bilanço Karı 8.000.000 İlave edilecek hasılat farkı 110.000 K.K.E.G. 295.500 -KVK. m. 11/1-b 50.000 -5510 s. Kanun 20.000 -6801 s. Kanun 500 -KVK. m. 6/2 ve GVK. m.41/6 15.000 -KVK. m. 6/2 ve GVK. m.40 10.000 -KVK. m. 11/1-f 100.000 -KVK. m. 10/1-ç 100.000 Zarar Dahi Olsa İndirilecek İstisna ve İndirimler 800.000 -İştirak Kazancı m.5/1-a 500.000 -KVK. m. 5/1-h 300.000 İndirime Esas Tutar 7.605.500 Geçmiş Yıl Zararı (KVK. m. 9) 100.000 Kazancın Bulunması Halinde İnd. İstisna ve İndirimler 230.000 -Bağış ve Yardımlar (KVK. m. 10/1-ç) 100.000 -KVK. m. 10/ğ 130.000 Kurumlar Vergisi Matrahı 7.275.500 Hesaplanan Kurumlar Vergisi (%20) 1.455.100 Mahsup Edilecek Vergiler 120.000 -Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler 20.000 -Geçici Vergi 100.000 Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi 1.335.100

Mükellefler bazında yapılan işlemlerin KVK’nun 5/B maddesinde yeralan sınai mülkiyet haklarında istisna kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Mükellef bazında yararlanabilecek istisna tutarı= Buluşun değerleme raporunda tespit edilen değeri X %50 Mükellef bazında yararlanabilecek istisna tutarı= 4.000.000 x%50=2.000.000TL olacaktır. a) XYZ Makine İmalatı San. ve Tic. A.Ş., 03.01.2015 tarihinde 1 yıllığına (Z) A.Ş.’ne kiralamış olduğu patent, incelemesiz sistemle alınmış patent olduğundan, KVK 5/B kapsamındaki istisnaya girmemekte olup, 2.000.000TL geliri %50 istisnadan yararlanamayacaktır. b)XYZ Makine İmalatı San. ve Tic. A.Ş., 2018 hesap döneminde bu buluşunu seri üretime tabi tutarak elde ettiği 3.000.000TL kazancın %50’si (1.500.000TL) kurumlar vergisinden istisna edilecektir. c) XYZ Makine İmalatı San. ve Tic. A.Ş., 14.04.2019 tarihinde sözkonusu patenti (C) A.Ş.’ne satarak 2.000.000TL kar elde etmiştir. XYZ Makine İmalatı San. ve Tic. A.Ş., patentin satışından elde ettiği 2.000.000TL kazancın %50’si 1.000.000TL’dir. Ancak, XYZ A.Ş.’nin yararlanabileceği azami istisna tutarı 2.000.000TL olduğundan, bu satış kazancının sadece 500.000TL’lık kısmı için istisnadan yararlanabilir. d)(C) A.Ş., satın aldığı buluşu 2020 hesap döneminde seri üretime tabi tutarak elde ettiği 1.000.000TL kazancın %50’si 500.000TL’sı istisnadan yararlanacaktır. (C) A.Ş. aynı patentin kullanım haklarını, 16.01.2021 tarihinde iki yıl süreyle (D) Ltd. Şti.’ne inhisari lisans sözleşmesiyle vererek 2021 hesap döneminde elde ettiği 1.000.000TL kazancın %50’si 500.000TL’sı istisnadan yararlanacaktır. Ancak, toplam istisna tutarı olan 6.000.000TL’nin 5.900.000TL’lık kısmı önceki hesap dönemlerinde XYZ A.Ş., (C) A.Ş. ve (D) Ltd. Şti. tarafından kullanıldığından, 2022 hesap döneminde elde ettiği 800.000TL kazancın %50’si 400.000TL olmasına rağmen, bunun 100.000TL’lık kısmı istisnadan yararlanabilecektir. e) (D) Ltd. Şti., patente ilişkin buluşu seri üretime tabi tutarak 2021 hesap döneminde elde ettiği kazanç olan 2.000.000TL’nin %50’si olan 1.000.000TL istisnadan yararlanacaktır. Şirketin 2022 hesap döneminde elde ettiği 1.500.000TL kazanca istisna uygulanması mümkün olmayacaktır. Çünkü toplam istisna tutarı olan 4.000.000TL’nin tamamı önceki hesap dönemlerinde kullanılmıştır. Mükellef Buluştan elde Kazanç dönemi Yararlanılabilecek Kalan toplam edilen kazanç istisna tutarı istisna tutarı XYZ Mak. San. ve Tic. A.Ş. 2.000.000 2015 İstisnaya konu edilemez. XYZ Mak. San. ve Tic. A.Ş. 3.000.000 2018 1.500.000 2.500.000 XYZ Mak. San. ve Tic. A.Ş. 2.000.000 2019 500.000 2.000.000 (C) A.Ş. 1.000.000 2020 500.000 1.500.000 (C) A.Ş. 800.000 2021 400.000 1.100.000 (D) Ltd. Şti. 2.000.000 2021 1.000.000 100.000 (C) A.Ş. 800.000 2022 100.000 0 (D) Ltd. Şti. 1.500.000 2022 0 0

7 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine göre: Kurumlar vergisi mükelleflerince ayrılan girişim sermayesi fon tutarlarının, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılmakla birlikte;

• Amacı dışında herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi,
• İşletmeden çekilmesi,
• Ortaklara dağıtılması,
• Dar mükelleflerce ana merkeze aktarılması,
• Mükelleflerce işin terki,
• İşletmenin tasfiyesi, devredilmesi veya bölünmesi,
• Girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu

katılma paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı ay içinde aynı amaçla yeniden kullanılmaması, hallerinde, bu işlemlerin yapıldığı veya sürenin dolduğu dönemde diğer kazançlarla ilişkilendirilmeksizin vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Dolayısıyla, bu fon tutarları, beyan edildiği döneme ilişkin dönem zararı, geçmiş yıl zararları, indirim ve istisnalar ile ilişkilendirilmeksizin vergilendirilecektir. Yukarıda sayılan hallerde sadece girişim sermayesi fonu hesabında tutulan ve önceki yıllarda indirim konusu yapılan tutarlar vergiye tabi tutulacak olup, daha önce beyannamede indirim konusu yapılan tutarlar bakımından ise herhangi bir işlem yapılmayacaktır

1 Seri No’lu Bireysel katılım yatırımcısı indirimi hakkında tebliğe göre: 1-Bireysel katılım yatırımcısı indirimi: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 82 nci maddesinde bireysel katılım yatırımcısı indirimi uygulaması düzenlenmiştir. Buna göre; bireysel katılım yatırımcısı, 15/2/2013 tarihli Bireysel Katılım Sermayesi Hakkında Yönetmelik çerçevesinde iktisap edilen;

• Tam mükellef anonim şirketlere ait iştirak hisselerinin alış bedellerinin %75'i,
• Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu ile Küçük ve

Orta Ölçekli İşletmeleri Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı tarafından belirlenen araştırma, geliştirme ve yenilikçilik programları kapsamında projesi son beş yıl içinde desteklenmiş anonim şirketlere ait iştirak hisselerinin alış bedellerinin % 100'ü söz konusu iştirak hisselerinin en az iki tam yıl elde tutulması şartıyla, bireysel katılım yatırımcısı indirimi olarak yıllık beyanname ile bildirilen kazanç ve iratlardan indirilebilecektir.

• İndirimden yararlanma şartları:

Bireysel katılım yatırımcısı indiriminden yararlanılabilmesi için,

• Tam mükellef gerçek kişi olunması,
• İştirak hisselerinin iktisap edilmesinden önce Hazine Müsteşarlığından bireysel katılım yatırımcısı

lisansı alınması,

• Tam mükellef bir anonim şirkete ait iştirak hisselerinin iki tam yıl (730 gün) süreyle elde tutulması,
• Bireysel Katılım Sermayesi Hakkında Yönetmeliğe göre Müsteşarlıkça belirlenen alanlarda yatırım

yapılması ve bu yatırımın Müsteşarlıkça mevzuata uygun bulunması gerekmektedir. İki yıllık elde tutma süresi, girişim şirketi adına Bireysel Katılım Sermayesi Hakkında Yönetmeliğin 25 inci maddesi kapsamında açılan ortaklık banka hesabına nakdi sermayenin yatırıldığı tarihte başlayacaktır. Bireysel katılım yatırımcısı indiriminden dar mükellef gerçek kişiler ile dar mükellef kurumlara iştirak eden tam mükellef gerçek kişilerin yararlanması mümkün bulunmamaktadır. 13