2015/3 YMM Gelir Üzerinden Alınan Vergiler Soruları ve Çözümleri

1- Bay(A), İstanbul/Laleli’de mobilya imalatı ve ticareti ile iştigal eden adi ortaklığın %50 ortağı olup, sözkonusu adi ortaklığın 2014 yılı karı 1.000.000TL’dir. Adi ortaklıklarda ortakların her birinin ortaklık karından aldığı pay şahsi ticari kazanç hükmünde olduğundan, 1.000.000 X %50= 500.000TL, Bay(A)’nın şahsi ticari kazancı olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. 2- 187 Seri No’lu GV Genel Tebliğinde açıklandığı üzere, yatırım indirimi uygulamasında adi şirketler bağımsız bir ünite olup, ortaklar hisseleri oranında indirim tutarından yıllık beyannamede yalnızca bu adi şirketten elde ettikleri ticari kazançlar üzerinden indirim konusu yaparlar. 2013 yılından 2014 yılına devreden yatırım indirimi GVK’nun mülga ek1-6. maddeleri kapsamına girdiğinden, 100.000TL, 2014 yılı için belirlenen %10,11 oranında yeniden değerleme oranında endekslenecek ve 100.000 + (100.000 x %10)= 110.000TL yatırım indirimi tutarından, Bay(A)’ya düşen tutar 110.000X%50=55.000 olup, Bay(A) tarafından adi ortaklıktan elde ettiği şahsi ticari kazancından 55.000TL’nı mahsup edebilecektir. 3-GVK’nun 53. maddesinde, aynı kanunun 54. maddesinde yazılı zirai grupların birkaçının bir arada yapılması halinde, en fazla iki gruba ait işletme büyüklükleri, bu gruplar için tespit olunan işletme büyüklüğü ölçülerinin yarısını aşması halinde çiftçilerin zirai kazançları gerçek usulde vergilendirilir. Bay(A) ziraatini yaptığı işletme büyüklüklerinden en fazla olan iki tanesi çeltik ve soğan ziraati olup bunların büyüklükleri, bunlar için belirlenen işletme büyüklüğü ölçülerinin yarısını aştığından Bay(A)’nın zirai kazancı gerçek usulde 5 belirlenecektir. Buna göre; -çeltikten elde ettiği kar: 200.000 – 120.000=80.000TL -soğandan elde edilen kar: 40.000 – 20.000=20.000TL -karpuzdan elde edilen kar: 50.000 – 30.000=20.000TL olmak üzere toplam (80.000 +20.000 +20.000=) 120.000TL beyannameye zirai kazanç olarak dahil edilmelidir. 4- GVK’nun 72/1. maddesine göre, gayrimenkul sermaye iratlarında, tahsil esası geçerlidir. Bu nedenle, Bay(A), Kasım/2013-Şubat/2014 aylarına ait toplam 8.000TL tutarındaki kirayı 2013 ve 2014 yıllarında tahsil edememiştir. Mahkemenin sonuçlandığı ve senedin düzenlendiği Kasım/2014 ayında da tahsilat yapılmış sayılmayacaktır. GVK’nun 72. maddesine göre kira olarak doğan alacağın başka bir şahsa temliki, temlikin ivazlı olup olmamasına bakılmaksızın tahsilat hükmündedir. Bay(A) sözkonusu senedi, borçlu olduğu Bay(F)’ye ciro ettiği yani kira bedelini temlik ettiği Ocak/2015 ayında tahsilat gerçekleşmiştir. Ocak/2015 ayında gerçekleşen 10.000TL’nin 8.000TL si kira geliri yani gmsi, 2015 yılının gmsi olacaktır. Alacak faizi niteliğinde olan 2.000TL’sı ise, GVK’nun 75/6. maddesine göre menkul sermaye iradı olmaktadır. 2014 yılında hesaplanan 2.000TL msi, 2014 yılının geliri olmaktadır. Alacak faizi üzerinden tevkifat yapılmadığından ve 2014 yılı için istisna tutarı olan 1.400TL’yi geçtiğinden 2.000TL msi olarak beyan edilecektir. Bay(A), GVK’nun 21. Maddesine göre, gerçek usulde ticari kazanç sahibi olduğundan 3.300TL’lık istisnadan yararlanamayacaktır. Bay(A), götürü gider usulünü seçtiği için, Bay(D)’den alınan 10x2.500=25.000TL kira geliri üzerinden %25 götürü gideri indirecek ve 25.000 – (25.000x%25)= 18.750TL gmsi. olarak beyan edecektir. 5- İngitere’de kurulu bulunan (B) Co. Ltd. şirketi hisse senetlerinden elde edilen kar payı GVK 75. madde gereğince msi sayılmakta olup, elde edilen (1.000 X 4=)4.000TL kar payı üzerinden tevkifat dahil herhangi bir vergi ödenmediğinden GVK’nun 86/1-d uyarınca 1.400TL’yi aştığından 4.000TL tamamı beyannameye msi olarak dahil edilecektir. Ayrıca bu tutar, dar mükellef kurumdan elde edildiğinden GVK’nun 22. maddesindeki istisnadan yararlanamayacaktır. 6- GVK’nun mükerrer 80/1-1. maddesine göre, menkul kıymetlerin satışından elde edilen kazançlar değer artış kazancı olarak vergilenir. GVK’nun 81. maddesine göre, hisse senetlerinin alış bedelinin Yİ-ÜFE endeksindeki artış oranında endeksleme yapılarak kazancın tespitinde dikkate alınacak maliyet bedeli belirlenecektir. GVK mükerrer 81. maddesine göre endeksleme yapabilmek için artış oranının %10 veya üzerinde olması gerekmektedir. Olayımızda, (1-237.65/229.10 =)%3,73 olup, %10’nun altında olduğundan endeksleme yapılmayacaktır. Bay(A), banka ve aracı kurum olmaksızın satın aldığı ve Borsa İstanbul’da (BİST) işlem görmeyen (C) A.Ş.’ne ait hisse senetlerinin aynı yıl içinde alınıp satılması sonucunda, elden çıkarma bedelinden iktisap bedeli düşüldükten sonra ortaya çıkan (80.000 -60.000=)20.000TL zarar, diğer kazanç ve iratlardan (değer artış kazancı(zararı)) kaynaklandığı için, GVK’nun 88/1. maddesi uyarınca, yıllık beyannameye dahil edilmeyecek ve diğer gelir unsurlarından elde ettiği kazanç ve iratlardan bu zararı mahsup edemeyecektir. 7- Bay(A), açılan döviz ihalesine iştirak etmeme karşılığında elde ettiği 100.000TL, GVK’nun 82/I-2. maddesine göre arızi kazanç olarak vergilendirilecektir. Bu kazancın tamamı GVK’nun 82/2. maddesinde yeralan 21.000TL’lık istisnadan faydalanması mümkün değildir. 8- GVK’nun 89/1. maddesine göre, beyan edilen gelirin %15’ni ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak üzere hayat sigortası primlerin %50’si, sağlık sigortası primlerinin tamamı beyanname üzerinden beyan edilen gelirden indirilir. Toplam ödenen sigorta primi (10.000 + 12.000=) 22.000TL olup beyan edilen gelirin %15 i olan (744.750 x %15=)111.713TL’den az olmasına rağmen asgari ücretin yıllık tutarını aşan kısmı (22.000 – 13.000=)9.000TL beyanname üzerinden indirim konusu yapılamaz, 13.000TL olarak beyannamede indirilecektir. Ayrıca oğlunun yüksek lisans eğitimi için devlet üniversitesine ödenen 3.000TL indirim konusu yapılmaz. GVK’nun 89/2.maddesine göre ödemenin gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince verilen verilecek belgelerle tevsik edilme şartı, devlet üniversitesinin kurumlar vergisi mükellefi olmaması nedeniyle sağlanmamaktadır. Bay(A)’nın 2014 yılına ait yıllık gelir vergisi beyanı aşağıdaki gibi olmalıdır: Ticari Kazanç (1.000.000x%50= 500.000TL) 500.000 Zirai Kazanç 120.000 GMSİ 18.750 MSİ 6.000 Arızi Kazanç 100.000 Toplam Kar 744.750 Yatırım İndirimi (55.000) Sigorta Primi (13.000) Vergiye Tabi Gelir (Matrah) 676.750 Hesaplanan Gelir Vergisi 229.623 Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler (20.000) Geçici Vergiler (30.000) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi 179.623

1-Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, kurumların yurt dışından elde ettikleri iştirak kazançları, belli koşullar altında kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. 1 Seri No’lu KV Genel tebliğinde belirtildiği üzere, yurt dışındaki inşaat işlerinin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı iştirak kazançları istisnası 7 uygulanacaktır. Ancak, yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre kurulan şirketin ana sözleşmesinde, inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılması için kurulduğunun belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şarttır. Olayımızda (C) A.Ş. ile (Z) A.Ş. tebliğin öngördüğü şartları taşıdığından 5.000.000 x %40=2.000.000TL iştirak kazançları istisnasından yararlanacaktır. 2- Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde, taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançlara ilişkin istisna düzenlenmektedir. İstisnanın amacı, kurumların bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların mali bünyelerinin güçlendirilmesidir. Bu bentte belirtilen koşulların sağlanması halinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75’lik kısmı kurumlar vergisinden istisna edilmektedir. (C) A.Ş. her ne kadar satın aldığı yönetim binasını tapuya kaydetmiş olsa da, en az iki yıl aktife kayıtlı olma şartı sağlanmadığından %75’lik istisnadan yararlanamayacaktır. 3- GVK’nun Geçici 83. maddesine göre, EXPO 2016 Antalya Ajansına yapılan 50.000TL nakdi, 80.000TL’lık ayni bağışın tamamı, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilebilir. Yapılan bağış gider yazıldığı için öncelikle KKEG olarak beyannameye eklenmelidir. 4-6111 sayılı Kanunun 6/9. maddesi uyarınca, kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2010 ve izleyen yıllardaki karlardan mahsup edilemez. Bu olayda, 2009 yılından gelen 400.000TL zararın %50’si olan 200.000TL zarar 2014 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. 6111 sayılı Kanunun 10/1. maddesi uyarınca, sözkonusu Kanun kapsamında bildirimde bulunulan demirbaşlar için amortisman ayrılamaz, bu nedenle şirketin ayırıp giderleştirdiği 50.000TL amortisman tutarı KKEG olarak beyannameye dahil edilmelidir. 5-Hernekadar Gürcistan’da yapılan iş bir inşaat işi olsa da, işten elde edilen kazanç Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılsa da, inşaat işi bizzat (C) A.Ş.’nin kendisi tarafından yapılmadığından, KVK’nun 5/1- h maddesi kapsamındaki istisnadan yararlanamayacaktır. Ödenen vergi %20 oranındaki kurumlar vergisi yükünü aşmadığından beyanname üzerinden indirim konusu yapılacaktır. 6- Şirket 140.000TL’na satın aldığı depoyu 240.000TL’na bankaya satarak 100.000TL kazanç elde etmiştir. Bankaya olan 120.000TL borcun hasılata oranı %50 olup, bankaya satıştan elde edilen 100.000TL karın %50’si olan 50.000TL KVK’nun 5/1-f maddesindeki istisnadan yararlanacak, kalan 50.000TL’nın ise istisnadan yararlanması mümkün değildir. Bu istisna için binanın iki tam yıl aktifte bulunma şartı ile kazancın özel bir fon hesabında tutulma şartı da bulunmamaktadır. 7- 1 Seri No’lu KV Genel Tebliğinde belirtildiği üzere, iş ortaklıkları, Kurumlar Vergisi Kanununda ayrı bir kurum olarak değerlendirilmekte ve kurumlar vergisi mükellefi olarak sayılmaktadırlar. İş ortaklıklarının 8 faaliyetinden doğan kazanç, kurumlar vergisine tabi tutulmakta ve vergi sonrası kazanç ortakların hisselerine göre ortaklara dağıtılmaktadır. Kurumlar vergisi mükelleflerinin zararlarının, bu mükelleflerin ortaklarınca indirilebilmesi mümkün olmayıp aynı durum kurumlar vergisi mükellefi iş ortaklıklarının zararları için de geçerlidir. Bu nedenle (C) A.Ş., iş ortaklığının zararından kendi payına düşen (1.000.000 x %50=) 500.000TL zararı indirim konusu yapması mümkün değildir. 8-GVK’nun Geçici 84. maddesine göre, Avrupa Birliği ile akdedilen anlaşma kapsamında gerçekleştirilen bir proje kapsamında Ocak/2014’te şirkete hibe edilen 300.000Avronun tamamı gelir olarak kaydedilmeyecek ve harcamalar da gider /maliyet olarak dikkate alınmayacaktır. Proje Aralık/2014 ayında bittiğinden, kalan 100.000Avro karşılığı 300.000TL fon hesabından çıkarılarak gelir olarak beyannameye dahil edilmelidir. Projenin 200.000Avro’luk gideri, şirketin ticari bilanço karının tespitinde dikkate alınmış, bu tutar, 200.000 x 3.00=600.000TL KKEG olarak matraha beyanname üzerinde ilave edilmelidir. 9-4691 sayılı Kanun kapsamında Teknoloji Geliştirme Bölgesinde (Teknopark) gerçekleştirilen Ar-Ge projelerinden elde edilen kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisnadır. 1 Seri No’lu KVK Genel Tebliğine göre, Teknopark bölgesinde faaliyete geçmeden önce başlayıp bölgede faaliyete geçtikten sonra devam edilen Ar-Ge’ye dayalı projeden elde edilen kazancın ancak, bu bölgede gerçekleşen bölümüne ilişkin kazanca istisna uygulanacaktır. İstisna uygulanacak kazancın elde edilmesine yönelik olarak yapılan harcamalar Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilmeyecektir. Teknoloji geliştirme bölgelerinde Ar-Ge faaliyetlerinin işletmenin kendi faaliyetiyle ilgili olması ve anılan kanunlarda yer alan istisnalara konu olmaması durumunda, bu tür harcamalar Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilecektir. Buna göre, 2.000.000 – 1.000.000= 1.000.000TL elde edilen kazançtır. Bu kazancın; 750.000TL harcama / 1.000.000TL kazanç=0,75 oran 1.000.000TL kazanç x 0,75= 750.000TL’lık kısmı istisna olacak kalan 250.000TL istisnadan yararlanamayacaktır. 750.000 kazanç, zarar olsa dahi indirilecek istisnalar bölümünde diğer indirim ve istisnalar kısmında beyannamede indirilir. 750.000TL harcama ise, KVK’nun 10. maddesinde yeralan Ar-Ge indiriminden yararlanamaz ancak, 250.000TL harcama Ar-Ge indiriminden yararlanabilir. Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde (B) A.Ş.’nin 2014 hesap dönemine ilişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesi aşağıdaki şekilde olmalıdır: Ticari Bilanço Karı 10.000.000 K.K.E.G. 780.000 -6111 s. Kanun m.10/1 50.000 -GVK Geçici 83. madde (Expo bağış) 130.000 -GVK Geçici 84. madde 600.000 Zarar Dahi Olsa İndirilecek İstisna ve İndirimler (2.800.000) -İştirak Kazancı m.5/1-b 2.000.000 -KVK. m. 5/1-f 50.000 -Tek. Gel. Böl. Elde Edilen Kazançlar 750.000 İndirime Esas Tutar 7.980.000 Geçmiş Yıl Zararı (6111 s. Kanun m. 6/9) (200.000) 9 Kazancın Bulunması Halinde İnd. İstisna ve İndirimler (380.000) -Ar-Ge İndirimi 250.000 -Bağış ve Yardımlar (GVK. m. Geçici 83) (50.000+80.000) 130.000 Kurumlar Vergisi Matrahı 7.400.000 Hesaplanan Kurumlar Vergisi (%20) 1.480.000 Mahsup Edilecek Vergiler 445.000 -Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilerden Mahs. Edl. Kısım 45.000 -Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler 100.000 -Geçici Vergi 300.000 Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi 1.035.000

KVK’nun 12. maddesine göre, kurumların, ortaklardan veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır. (B)A.Ş.’nin hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte, ortaklarından veya ortaklarının ilişkili olduğu kişilerden aldığı borçların, şirketin öz sermayesinin üç katını, 150.000x3=450.000TL’yi aşan kısmı örtülü sermaye sayılacaktır. (B) A.Ş.’nin 1Ağustos 2014 tarihine kadar yaptığı borçlanmalar, şirketin öz sermayesinin üç katını aşmadığından örtülü sermaye uygulamasına ilişkin olarak yapılacak bir işlem bulunmamaktadır. Çünkü: a)Şirketin, 1Mart 2014 tarihine kadar yaptığı borçlanma (100.000TL), şirketin öz sermayesinin üç katını aşmadığından örtülü sermaye uygulamasına ilişkin olarak yapılacak bir işlem bulunmamaktadır. b)Şirket, Ortak Bay(G)’ye ait Hazine bonosunu teminat olarak göstermek suretiyle (H) Bankasından 1Mart 2014 tarihinde aldığı 200.000TL kredi, Hazine bonosu gayri nakdi teminat niteliğinde olmadığından, KVK’nun 12/6-a kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından, örtülü sermaye hesabında dikkate alınmalıdır. 1Haziran 2014 tarihine kadar toplam borçlanma (100.000+200.000=)300.000TL olduğundan ve şirketin öz sermayesinin üç katını aşmadığından örtülü sermaye uygulamasına ilişkin olarak yapılacak bir işlem bulunmamaktadır. c)Şirket, 1Haziran 2014 tarihinde Ortak (D) Bankasından aldığı 300.000TL kredinin 100.000TL’lık kısmını aynı tarihte aynı şartlarla diğer ortağı (Y) A.Ş.’ne kullandırdığından, KVK’nun 12/6-b maddesine göre, 100.000TL’lık kredi örtülü sermaye hesabında dikkate alınmayacak kalan 200.000TL’lık kısmın ise KVK’nun 12/2. maddesine göre yarısı (200.000/2=100.000TL) dikkate alınacaktır. 1Ağustos 2014 tarihine kadar toplam borçlanma (100.000+200.000+100.000=)400.000TL olduğundan ve şirketin öz sermayesinin üç katını aşmadığından örtülü sermaye uygulamasına ilişkin olarak yapılacak bir işlem bulunmamaktadır. d)Kanuni ve iş merkezi Almanya’da bulunan dar mükellef kurum olan ortak (Z) şirketinden 01Ağustos 2014 tarihinde alınan 100.000$ (100.000 x 2.80=280.000TL) kredi örtülü sermaye hesabında dikkate alınacaktır. (Kredinin alındığı tarihte 1$=2.80TL) 10 (B) A.Ş.’nin, 1Ağustos 2014 tarihinden sonra borçlanılan tutarlar nedeniyle, öz sermayenin üç katını aşan borçlanmanın örtülü sermaye olarak dikkate alınması ve bu tutara ilişkin olarak giderleştirilen faiz ve kur farkının reddi gerekmektedir. Yukarıdaki veriler doğrultusunda, örtülü sermayenin kullanıldığı 1Ağustos-31Aralık 2014 dönemine (5 aylık) ilişkin borçlanma, faiz ve kur farkı aşağıdaki gibidir: Kredi Veren Ortak Kredi Tutarı Kur Farkı Faiz Toplam Bay(F) (Tam mükellef gerçek kişi) 100.000 - 10.000 110.000 Bay(G) (Tam mükellef gerçek kişi-H 200.000 - 15.000 215.000 bankası) (D) Bankası (Tam mükellef) 100.000* - 5.000 105.000 (Z) Şirketi (Dar mükellef kurum) 280.000 20.000* 15.000 315.000 Genel Toplam 680.000 20.000 45.000 745.000 *[(300.000-100.000)/2]= 100.000TL [(15.000 – 5.000)/2]=5.000TL *300.000TL(=100.000$x3.00TL) – 280.000(=100.000$x2.80TL) = 20.000TL (B) A.Ş.’nin 2014 hesap döneminde kullandığı toplam borç miktarı (100.000+200.000+300.000+280.000=)880.000TL olmakla birlikte, örtülü sermaye hesabında dikkate alınacak borç tutarı; 100.000+200.000+100.000+280.000=680.000TL olacaktır. Şirketin öz sermayesinin üç katı 150.000x 3=450.000TL olduğundan örtülü sermaye tutarı 680.000 – 450.000= 230.000TL olacaktır. Ortakların herbirine isabet eden örtülü sermaye tutarı; Ortak Bay (F)’ye isabet eden örtülü sermaye [(100.000/680.000) x 230.000]= 33.824TL Bay (G)’ye isabet eden örtülü sermaye [(200.000/680.000) x 230.000]= 67.647TL Ortak (D) Bankasına isabet eden örtülü sermaye [(100.000/680.000) x 230.000]= 33.824TL Ortak (Z) Şirketine isabet eden örtülü sermaye [(280.000/680.000) x 230.000]= 94.705TL (B) A.Ş. tarafından 1Ağustos-31Aralık 2014 tarihleri arasında kullanılan 230.000TL örtülü sermaye nedeniyle KKEG sayılacak kur farkı ve faiz gideri aşağıdaki gibi olacaktır: 11 Kur farkı gideri [(230.000/680.000 x 20.000]= 6.765TL Faiz tutarı [(230.000/680.000 x 45.000]= 15.221TL Toplam [(230.000/680.000 x 65.000]= 21.986TL (B) A.Ş.’nin örtülü sermaye sayılan 230.000TL’lık örtülü sermaye niteliğindeki borcuna isabet eden finansman gideri toplamı 21.986TL olup, bu tutar şirket tarafından KKEG olarak dikkate alınacaktır.

a) 1)Faiz swapı Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilcisi olmayan dar mükellef kurumlar açısından faiz swapı işlemlerinden elde edilen kazanç alacak faizi olarak değerlendirilecek, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi gereğince vergi kesintisi yoluyla Türkiye'de vergilendirilecektir. Anılan maddenin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca bu kapsamda, yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlara yapılacak faiz ödemeleri üzerinden %0, diğer kurumlara yapılacak faiz ödemeleri üzerinden %10 oranında vergi kesintisi yapılması gerekecektir. Buna göre, Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla faaliyette bulunmayan dar mükellefiyete tabi banka ve finans kurumlarının bu işlemlerden doğan kazançları üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ve anılan Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (14) numaralı fıkrası uyarınca, yabancı banka ve finans kurumları dışında kalan ve Türkiye'de işyeri veya daimi temsilcisi bulunmayan dar mükellef kurumlar tarafından faiz swapı işlemlerinden elde edilen kazançların anılan madde uyarınca vergi kesintisine tabi olması durumunda, bu işlemlere yönelik olarak ayrıca Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesi uyarınca vergi kesintisi yapılmayacaktır.

• Vadeli işlem ve opsiyon borsası işlemleri:

Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsasında gerçekleştirilen vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen gelirler Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında vergi kesintisine tabi olup bu gelirler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesi uyarınca ayrıca vergi kesintisi yapılmayacağı gibi dar mükellef kurumlar tarafından bu işlemler nedeniyle elde edilen gelirlerin özel beyanname ile beyan edilmesi söz konusu olmayacaktır. b)GVK’nun 89/14. maddesi ve KVK’nun 10/h maddesinde “diğer indirimler” başlığı altında korumalı işyeri indirimi düzenlenmiştir. 1/7/2005 tarihli ve 5378 sayılı Engelliler Hakkında Kanuna göre kurulan korumalı işyerlerinde istihdam edilen ve iş gücü piyasasına kazandırılmaları güç olan zihinsel veya ruhsal engelli çalışanlar için diğer kişi ve kurumlarca karşılanan tutar dâhil yapılan ücret ödemelerinin yıllık brüt tutarının yüzde 100'ü oranında korumalı işyeri indirimi (İndirim, her bir engelli çalışan için azami beş yıl süre ile uygulanır ve yıllık olarak indirilecek tutar, her bir engelli çalışan için asgari ücretin yıllık brüt tutarının yüzde 150'sini aşamaz.). Bu bentte yer alan oranı, engellilik derecelerine göre yüzde 150'ye kadar artırmaya veya tekrar kanuni oranına indirmeye Bakanlar Kurulu; bendin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığı ile Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığının görüşünü alarak Maliye Bakanlığı yetkilidir.